ILPB2/415-385/11-2/TR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2011 r. (data wpływu: 22 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 22 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 1999 r. Wnioskodawczyni otrzymała od swoich dziadków darowiznę - własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego w budynku. Fakt ten miał miejsce w obecności notariusza i został potwierdzony aktem notarialnym.

W 2009 r. Wnioskodawczyni oraz przedstawiciel działający w imieniu i na rzecz spółdzielni mieszkaniowej oświadczyli, że ustanawiają odrębną własność lokalu mieszkalnego i postanowili, że z lokalem tym związany jest udział w nieruchomości wspólnej. Czynność ta została potwierdzona aktem notarialnym.

W 2010 r. Wnioskodawczyni sprzedała prawo własności lokalu mieszkalnego wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej. Sprzedaż została potwierdzona aktem notarialnym. W akcie notarialnym strony poza całą ceną do zapłaty, oświadczyły o wartości udziału w gruncie. Ponadto w 2010 r. Wnioskodawczyni osiągała przychody z prywatnego najmu lokalu mieszkalnego oraz ze stosunku pracy, stąd w 2011 r. złożyła zeznania dotyczące 2010 r.: PIT-39, PIT-28 oraz PIT-37.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni powinna złożyć zeznanie PIT-39 za 2010 r. dotyczące odpłatnego zbycia prawa własności lokalu mieszkalnego wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, czy powinna złożyć zeznanie PIT-39 za 2010 r. dotyczące tylko i wyłącznie odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości wspólnej, stanowiącego udział w gruncie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zeznanie PIT-39 za 2010 r. powinna złożyć tylko i wyłącznie odnośnie odpłatnego zbycia udział w nieruchomości wspólnej (gruncie), który związany był ze zbywanym prawem własności lokalu mieszkalnego w 2010 r. Zainteresowana spółdzielcze prawo do lokalu otrzymała w drodze darowizny w 1999 r., czyli upłynęło więcej niż 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż w 1999 r. Zainteresowana nabyła w drodze darowizny spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w budynku. W 2009 r. Wnioskodawczyni oraz przedstawiciel działający w imieniu i na rzecz spółdzielni mieszkaniowej oświadczyli, że ustanawiają odrębną własność lokalu mieszkalnego i postanowili, że z lokalem tym związany jest udział w nieruchomości wspólnej. Czynność ta została potwierdzona aktem notarialnym. W 2010 r. Wnioskodawczyni sprzedała prawo własności lokalu mieszkalnego wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) - "Własność i inne prawa rzeczowe". Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej, jednakże zdarzenia tego nie należy utożsamiać z nabycie udziału w gruncie w dacie ustanowienia odrębnej własności.

Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2009 r. w prawo odrębnej własności oznacza zatem tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do lokalu mieszkalnego.

W sytuacji bowiem nabycia przez podatnika spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przekształconego następnie w odrębną własności w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Ustanowienie odrębnej własności jest bowiem (jak już wskazano powyżej) tylko zmianą formy prawnej faktycznego prawa do lokalu. Zatem, nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Powyższe oznacza, iż w przypadku opisanego we wniosku odpłatnego zbycia samodzielnego lokalu mieszkalnego wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w nieruchomości wspólnej, tj. udziałem w gruncie, kwota uzyskana ze zbycia tegoż udziału nie stanowi odrębnego przedmiotu opodatkowania.

Wobec tego co wywiedziono wyżej, nabycie przez Wnioskodawczynię przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w 1999 r. Tym samym, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2004 r.

Reasumując, stwierdzić należy, iż zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego (wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w nieruchomości wspólnej, tj. udziałem w gruncie) - ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie - nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, dokonana w 2010 r. przedmiotowa sprzedaż nie skutkuje powstaniem u Wnioskodawczyni obowiązku złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-39.

Tym samym - pomimo korzystnego podatkowo rozstrzygnięcia - stanowisko Zainteresowanej - w odniesieniu do zadanego przez Nią pytania podatkowego - należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.