ILPB2/415-374/10-2/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2010 r. (data wpływu 12 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 12 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 23 września 2008 r. Zainteresowany wraz z żoną podpisał ze spółką przedwstępną umowę ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu.

Zgodnie z umową, Zainteresowany wraz z żoną zobowiązał się do zapłacenia za mieszkanie spółce 415.000 zł w trzech ratach, tj. dnia 25 września 2008 r. - 41.500 zł, dnia 30 października 2008 r. - 193.500 zł, dnia 27 listopada 2008 r. - 180.000 zł. Wszystkie raty zostały zapłacone zgodnie z podanymi datami.

Środki pieniężne na ten cel Zainteresowany i Jego żona mieli przeznaczyć ze sprzedaży mieszkania. Właścicielem przedmiotowego mieszkania, które zostało zakupione w 2003 r. i sprzedane w 2008 r. była żona Wnioskodawcy.

Zainteresowany wskazuje, iż wraz z żoną na poczet pierwszej raty zaciągnął pożyczki pieniężne wśród osób z najbliższej rodziny (osoby i grupy), dlatego że mieszkanie zostało sprzedane dopiero 30 października 2008 r. i nie mieli wystarczających środków pieniężnych na zapłacenie pierwszej raty. Pożyczki te nie przekraczały wartości kwoty wolnej od podatku, jaka obowiązywała według stanu prawnego w roku 2008, czyli 9.637,00 zł i w związku z tym nie były zgłaszane w urzędzie skarbowym. w momencie, gdy na konto Wnioskodawcy i Jego żony wpłynęły pieniądze ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania, dokonali oni spłat wszystkich pożyczek zaciągniętych u rodziny na poczet raty i kupna mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy kwota uzyskana ze sprzedaży mieszkania, które zostało zakupione w 2003 r. i sprzedane w 2008 r., przeznaczona na spłatę zaciągniętych od najbliższej rodziny pożyczek przeznaczonych na poczet kupna mieszkania, może zostać zwolniona z podatku od uzyskanego przychodu.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania można przeznaczyć na spłatę pożyczek zaciągniętych od najbliższej rodziny na zakup nowego mieszkania, a tym samym uznać go jako wolny od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z uwagi na to, iż mieszkanie, ze sprzedaży którego uzyskane środki zostały przeznaczone na spłatę pożyczek zaciągniętych wśród osób z najbliższej rodziny Zainteresowanego i Jego żony na zakup nowego mieszkania zostało nabyte w 2003 r., w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e)

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 23 września 2008 r. Zainteresowany i Jego żona podpisali przedwstępną umowę nabycia lokalu mieszkalnego. Zakup ten miał zostać sfinansowany ze środków pochodzących ze sprzedaży mieszkania nabytego w 2003 r., którego właścicielem była żony Wnioskodawcy. z uwagi na to, że sprzedaż ta nastąpiła dopiero w dniu 10 października 2008 r., Zainteresowany i Jego żona zaciągnęli pożyczki wśród członków najbliższej rodziny na poczet raty kupna mieszkania. Spłata tych pożyczek została dokonana ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania nabytego w 2003 r..

Wskazać należy, że mieszkanie nabyte w 2003 r., ze sprzedaży którego uzyskane środki zostały przeznaczone na spłatę pożyczek zaciągniętych na poczet rat kupna nowego mieszkania, było własnością Jego żony. Zatem w przedmiotowej sytuacji Zainteresowany nie uzyskał przychodu ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania. Przychód z jego sprzedaży osiągnęła jedynie jego właścicielka - żona Wnioskodawcy.

Z wcześniej cytowanego przepisu art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wynika, iż zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy może mieć zastosowanie jedynie do podatnika uzyskującego przychód ze zbycia nieruchomości, którym w rozpatrywanej sprawie jest wyłącznie żona Wnioskodawcy, nie zaś On sam.

W konsekwencji w przedmiotowej sprawie w stosunku do Zainteresowanego nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.. Zatem bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie kwestii, czy Wnioskodawca może przeznaczyć kwotę ze sprzedaży mieszkania stanowiącego własność Jego żony na spłatę pożyczek zaciągniętych od najbliższej rodziny.

Jednocześnie, tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczący opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości został złożony przez osobę, która nie była właścicielem przedmiotowej nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla jego właścicielki - żony Wnioskodawcy.

Żona Zainteresowanego, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.