ILPB2/415-360/07-2/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2007 r. (data wpływu 3 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest prawidłowe.

W dniu 3 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 22 lutego 2008 r. znak ILPB2/415-360/07-2/AK na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię o doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego w terminie 7 dni od dnia doręczenia.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 26 lutego 2008 r., a w dniu 28 lutego 2008 r. wniosek uzupełniono o brakujące informacje.

W przedmiotowym wniosku Wnioskodawczyni przedstawiła następujący stan faktyczny.

W miesiącu styczniu 2005 r. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem otrzymali w banku X kredyt na zakup działki budowlanej położonej w K. W marcu 2005 r. zaczęli starać się o kredyt na budowę domu, jednak bank X odmówił im jego udzielenia. Dnia 22 listopada 2005 r. Zainteresowana i jej mąż otrzymali w banku Y kredyt w wysokości 320.000.00 PLN z czego część tej kwoty 71.000.00 PLN przeznaczyli na spłatę kredytu zaciągniętego w banku X na zakup działki budowlanej. Drugą część w wysokości 249.222.00 PLN przeznaczyli na dokończenie budowy domu. Zainteresowana informuje, że część kredytu przeznaczona na budowę domu nie była refinansowana. W 2007 r. zakończyli oni budowę domu, nastąpił jego odbiór, a następnie się w nim zameldowali. Postanowili rozpocząć odliczanie odsetek od kredytu. Zainteresowana stwierdza, że spełnili oni wszelkie warunki pozwalające na odliczanie odsetek od kredytu, ale ma wątpliwości, czy to, że część kredytu (w części dotyczącej zakupu działki) była refinansowana przez inny bank nie spowoduje ograniczenia do skorzystania z tych odliczeń.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni poinformowała, że:

* w złożonym wniosku w informacji dotyczącej kwoty kredytu Wnioskodawczyni popełniła błąd merytoryczny. Napisała, iż pobrana kwota kredytu wynosiła 320.000,00 PLN, zamiast 320.222,00 PLN,

* budowa budynku mieszkalnego została zakończona przed upływem 3 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę. Pozwolenie na budowę otrzymała 22 maja 2005 r., natomiast zakończenie budowy zostało potwierdzone pismem z dnia 9 maja 2007 r. W okresie pomiędzy otrzymanym pozwoleniem, a zakończeniem budowy minęły 2 lata,

* zakończenie inwestycji, zostało potwierdzone zaświadczeniem wydanym przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w dniu 9 maja 2007 r.

Faktem zakończenia inwestycji jest poświadczenie zameldowania wydane przez Urząd Gminy. Ponadto Zainteresowana informuje, że w związku z tym, że możliwości odliczenia odsetek od kredytu nie dotyczą zakupu działki budowlanej, ta część kredytu i tak nie podlegałaby odliczeniu nawet, jeżeli nie byłaby refinansowana.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy można dokonać odliczenia odsetek od kredytu w części przeznaczonej na budowę domu, jeżeli część zaciągniętego kredytu przeznaczona została na spłatę zobowiązania do innego banku (na zakup działki).

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedmiotowej sprawie ulga dotycząca zwrotu odsetek od kredytu zgodnie z obowiązującymi przepisami o podatku dochodowy od osób fizycznych przysługuje Zainteresowanej, ponieważ kredyt na budowę domu pobrany był tylko w jednym banku i nie był refinansowany. Zatem zgodnie z przepisem art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy, odliczanie wydatków na spłatę odsetek od kredytu stosuje się gdy zakończenie inwestycji nastąpiło przed upływem 3 lat od daty pozwolenia na budowę, a zakończenie inwestycji zostało potwierdzone określonymi w prawie budowlanym pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie do art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Zatem odliczeniu podlegają jedynie odsetki od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na sfinansowanie jednej z ww. inwestycji mieszkaniowych. Nie mieszczą się natomiast w zakresie omawianej ulgi odsetki od kredytu (pożyczki) udzielonego na spłatę innego kredytu (odpowiednio pożyczki), nawet w sytuacji, gdy ten inny kredyt (odpowiednio pożyczka) został przeznaczony na cele, o których mowa w art. 26b ust. 1 pkt 1 - 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zasady i warunki dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zawiera art. 26b ust. 2 - 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego, jakie przysługuje od 1 stycznia 2002 r., jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych przez ustawodawcę warunkach. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia.

Wnioskodawczyni we wniosku wskazuje, że otrzymała z banku Y kredyt, z którego część została przeznaczona na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu w banku X na zakup działki. Pozycja ta jednak nie mieści się w katalogu inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Zatem jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na nabycie gruntu, tak jak w tym przypadku, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prawo do odliczania odsetek związane jest z konkretną umową kredytu udzielonego na jedną z inwestycji mieszkaniowych wymienionych w art. 26b ust. 1 pkt 1 ww. ustawy tj. m.in. na budowę domu mieszkalnego. Należy podkreślić, iż fakt zawarcia nowej umowy kredytowej nie stanowi przeszkody w kontynuacji prawa do wymienionej ulgi, pod warunkiem, że nowa umowa kredytowa spełni wymagania wymienione w art. 26b ustawy tzn. kredyt zostanie udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego.

Reasumując powyższe, przy założeniu spełnienia pozostałych warunków ustawowych, Wnioskodawczyni przysługuje odliczenie w wysokości wykazanej przez bank kwoty zapłaconych odsetek od tej części kredytu zaciągniętego w 2005 r., która nie przekracza kwoty 189.000 zł i z której sfinansowany został wydatek wyłącznie na dokończenie budowy budynku mieszkalnego (bez wydatków na zakup działki budowlanej).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.