ILPB2/415-36/11-2/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2011 r. (data wpływu 7 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania uzyskanego w związku z wywłaszczeniem nieruchomości gruntowej nabytej w drodze zasiedzenia - jest prawidłowe.

W dniu 7 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania uzyskanego w związku z wywłaszczeniem nieruchomości gruntowej nabytej w drodze zasiedzenia.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Na podstawie postanowienia sądu rejonowego z dnia 23 grudnia 2008 r. Wnioskodawca nabył z dniem 1 stycznia 2008 r. w drodze zasiedzenia na własność nieruchomość rolną w P. składającej się z działek oznaczonych w ewidencji gruntów numerami: 21/1, 25/2, 27, 49/1, 49/2, 51, 28/1, 28/2, 52/1, 52/2.

Na podstawie decyzji z dnia 28 czerwca 2010 r. wydanej przez Prezydenta Miasta pełniącego funkcję Starosty o zezwolenie na realizację inwestycji drogowej polegającej na budowie drogi gminnej, gmina stała się z mocy prawa z dniem 9 sierpnia 2010 r. właścicielem działek nr 51, 52/5, 52/3, 52/2.

W dniu 23 listopada 2010 r. Prezydent Miasta wydał decyzję na podstawie art. 12 ust. 4a, 4b, 4f, 5, art. 18 ust. 1, 1e pkt 3 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji dróg publicznych (Dz. U. Nr 80, poz. 721 z późn. zm.), art. 129 ust. 1, art. 130 ust. 2, art. 132 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn. Dz. U. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.) oraz art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1071 z późn. zm.) ustalającą odszkodowanie za wywłaszczone grunty rolne.

Za wywłaszczone grunty, w dniu 22 grudnia 2010 r. zostało wypłacone odszkodowanie.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych odszkodowanie jest przychodem byłego właściciela działek, który podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy uzyskany przychód (odszkodowanie za wywłaszczone przez Urząd Miasta grunty rolne) będzie opodatkowany podatkiem dochodowym.

Zdaniem Wnioskodawcy, po analizie przepisów prawnych oraz interpretacji różnych urzędów skarbowych przychód - odszkodowanie podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.

W ocenie Wnioskodawcy (po analizie stanu faktycznego) nabycie nieruchomości rolnej nastąpiło w drodze zasiedzenia, nie występuje więc cena nabycia. Wywłaszczenie nastąpiło po upływie 2 lat od daty nabycia własności w drodze zasiedzenia nieruchomości rolnej, tj. od 1 stycznia 2008 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca uzyskał odszkodowanie za wywłaszczenie przez Urząd Miasta działek o numerach 51, 52/5, 52/3, 52/2. Wywłaszczenie nastąpiło po upływie 2 lat od daty nabycia własności działek.

W świetle przytoczonych przez Wnioskodawcę przepisów należy uznać, iż opisane we wniosku odszkodowanie zostało wypłacone stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z analizy art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy wynika, że przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało w sytuacji gdy łącznie spełnione zostaną następujące warunki:

W przypadku, gdy spełniony będzie tylko jeden z warunków albo gdy żaden z nich nie zostanie spełniony, wówczas uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia. Analizując powyższe należy stwierdzić, iż nabycie nieruchomości miało miejsce w okresie przekraczającym 2 lata przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego, co w świetle art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje uznać, iż pierwsza z dwóch negatywnych przesłanek zwolnienia przedmiotowego nie została spełniona.

Nie będzie również spełniony drugi z warunków wyłączający możliwość skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, dotyczący ceny nabycia, ponieważ Wnioskodawca nabył tę nieruchomość w drodze zasiedzenia, co nie pozwala na ustalenie ceny jej nabycia. Skoro zatem brak jest ceny przy nieodpłatnym nabyciu, nie będzie spełniony drugi warunek wyłączający przedmiotowe zwolnienie.

Tak więc uznać należy, iż przychód uzyskany z tytułu odszkodowania wypłaconego Wnioskodawcy za nieruchomość gruntową zajętą pod drogę gminną korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, stwierdzić należy, iż Zainteresowany nie jest zobowiązany od uzyskanego odszkodowania za wywłaszczone grunty rolne przez Urząd Miasta - do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, bowiem to odszkodowanie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w powyżej wskazanym przepisie.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył dwa dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.