ILPB2/415-359/13-2/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2013 r. (data wpływu 12 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 12 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 17 marca 2010 r. na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego Wnioskodawca wraz ze swoją małżonką zakupili lokal mieszkalny.

Zakup tego lokalu mieszkalnego Zainteresowany wraz ze swoją małżonką sfinansowali w większej części z kredytu hipotecznego na podstawie umowy z dnia 3 marca 2010 r.

Nabyta nieruchomość nie była przeznaczona na cele rekreacyjne, lecz mieszkaniowe Wnioskodawcy i Jego małżonki.

W dniu 29 listopada 2010 r., na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego, Wnioskodawca wraz ze swoją współmałżonką sprzedali wymienioną nieruchomość (lokal mieszkalny), a sprzedaż ta nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej Zainteresowanego i Jego małżonki.

Przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości Wnioskodawca wraz z małżonką przeznaczyli na:

Wydatek polegający na spłacie kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedanego lokalu mieszkalnego (punkt 1), jak i wydatek polegający na częściowej spłacie kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego opisanego w punkcie 2, nie został uwzględniony ani przez Wnioskodawcę, ani przez Jego małżonkę przy korzystaniu z ulg w rozumieniu przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa oraz nie służył do sfinansowania wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnionych przez Wnioskodawcę, bądź Jego małżonki przy korzystaniu z ulg w rozumieniu przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa.

Pomiędzy małżonkami obowiązuje ustawowy ustrój majątkowy - wspólność majątkowa małżeńska.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w dniu 17 marca 2010 r. można zaliczyć cenę nabycia tej nieruchomości wykazaną w umowie ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu mieszkalnego z dnia 17 marca 2010 r.

2. Czy wydatek Wnioskodawcy i Jego małżonki na spłatę kredytu hipotecznego wraz z odsetkami, udzielonego na podstawie umowy z dnia 3 marca 2010 r., zaciągniętego na zakup sprzedanego lokalu mieszkalnego można uznać za wydatek Zainteresowanego i Jego małżonki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1, do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w dniu 17 marca 2010 r. Zainteresowany może zaliczyć połowę ceny nabycia tej nieruchomości wykazanej w umowie ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu mieszkalnego z dnia 17 marca 2010 r. Sfinansowanie zakupu nieruchomości przy pomocy kredytu hipotecznego nie wyłącza możliwości zaliczenia ceny zakupu ww. nieruchomości do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tej nieruchomości.

W zakresie pytania nr 2, Wnioskodawca uważa, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. zezwalają wydatek Wnioskodawcy i Jego małżonki na spłatę kredytu hipotecznego wraz z odsetkami udzielonego na podstawie umowy z dnia 3 marca 2010 r. zaciągniętego na zakup nieruchomości mieszkalnej, dokonany na podstawie umowy z dnia 17 marca 2010 r., uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe Zainteresowanego i Jego małżonki w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Stwierdzić należy, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, jeśli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym czynność ta nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

Zatem w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) cyt. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment nabycia tych nieruchomości i praw majątkowych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż w dniu 17 marca 2010 r., na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego, Wnioskodawca wraz ze swoją małżonką zakupili lokal mieszkalny. Zakup tego lokalu mieszkalnego Zainteresowany wraz ze swoją małżonką sfinansowali w większej części z kredytu hipotecznego na podstawie umowy z dnia 3 marca 2010 r.

W dniu 29 listopada 2010 r. na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego Wnioskodawca wraz ze swoją współmałżonką sprzedali wymienioną nieruchomość (lokal mieszkalny).

W związku z powyższym, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia ww. lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 tej ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym, w myśl art. 19 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e tej ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Koszt nabycia, co do zasady określa umowa notarialna sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia będzie zatem cena jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży, niezależnie od tego, czy zakup nieruchomości jest sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy. Kosztem nabycia oprócz ceny nabycia są również koszty notarialne, czyli wydatki związane ze sporządzeniem aktu notarialnego związanego z nabyciem nieruchomości proporcjonalnie przypadające na nabyty udział w nieruchomości.

Wskazać należy iż, stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z postanowień art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż w dniu 29 listopada 2010 r., na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego, Wnioskodawca wraz ze swoją współmałżonką sprzedali nieruchomość - lokal mieszkalny.

Przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości Wnioskodawca wraz z małżonką przeznaczyli na:

W świetle powyższego, z uwagi na fakt, iż lokal mieszkalny został zakupiony przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę do majątku wspólnego, Zainteresowany do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia ww. nieruchomości może zaliczyć połowę ceny nabycia lokalu mieszkalnego wykazanej w umowie ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży nieruchomości, bowiem, jak wskazano powyżej, bez znaczenia pozostaje sposób finansowania zakupu nieruchomości (kredyt czy też oszczędności nabywcy).

W odniesieniu do kredytu hipotecznego oraz odsetek od tego kredytu należy stwierdzić, iż poniesiony przez Wnioskodawcę wydatek mieści się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a oraz pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem stanowi on wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe.

Ponadto z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego ze współwłaścicieli przedmiotowego lokalu mieszkalnego, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z nich, tj. żony Zainteresowanego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.