ILPB2/415-341/10-3/WM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2010 r. (data wpływu 8 marca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 czerwca 2010 r. (data wpływu 4 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 8 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 23 września 2008 r. Zainteresowany wraz z żoną podpisał ze spółką przedwstępną umowę ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu w budynku przy ul. x.

Zgodnie z umową, Zainteresowany wraz z żoną zobowiązał się do zapłacenia za mieszkanie spółce 415.000,00 zł w trzech ratach, tj. dnia 25 września 2008 r. - 41.500,00 zł, dnia 30 października 2008 r. - 193.500,00 zł, dnia 27 listopada 2008 r. - 180.000,00 zł. Wszystkie raty zostały zapłacone zgodnie z podanymi datami.

Wnioskodawca podaje, iż dnia 4 grudnia 2008 r. deweloper (za protokołem przekazania) zezwolił małżonkom na samodzielne wykończenie mieszkania i prowadzenie prac wykończeniowych.

Dnia 21 lipca 2009 r., została podpisana umowa notarialna kupna mieszkania przy ul. x. w momencie podpisywania aktu notarialnego małżonkowie mieszkali w swoim mieszkaniu, a większość prac wykończeniowych została już zakończona.

Pieniądze na zakup oraz wyposażanie rzeczonego mieszkania pochodziły ze sprzedaży mieszkania usytuowanego przy ul. xx, należącego do Zainteresowanego oraz ze sprzedaży mieszkania usytuowanego przy ul. XXX należącego do żony Wnioskodawcy.

Umowa przedwstępna sprzedaży mieszkania przy ul. XXX - nabytego przez żonę Zainteresowanego w 2003 r. - została podpisana dnia 18 września 2008 r. na kwotę 10.000 zł. Kupujący do dnia 30 października 2008 r. zapłacili pozostałą kwotę, tj. 266.500 zł, co zostało potwierdzone aktem notarialnym z dnia 24 października 2008 r. Łączna kwota sprzedaży wyniosła 276.500 zł. Umowa notarialna sprzedaży mieszkania przy ul. xx została podpisana dnia 21 listopada 2008 r., a do dnia 27 listopada 2008 r. kupujący zapłacił żądaną kwotę, tj. 180.000 zł. Kwota ta w całości została przekazana na ratę płatności za mieszkanie przy ul. x. Zainteresowany podaje, iż kwota z umowy przedwstępnej mieszkania przy ul. XXX, tj. 10.000 zł została przekazana na i ratę płatności, a pozostała kwota w wysokości 266.500 zł została przekazana na II ratę płatności oraz na wyposażenie mieszkania przy ul. x. Podsumowując, faktury, rachunki i zamówienia na materiały budowlane, robociznę i wyposażenie mieszkania małżonkowie opiewają na kwotę 31.553,77 zł. Zgodnie z deklaracją, kwotę ze sprzedaży mieszkania przy ul. XXX. Zainteresowany wraz z małżonką chciał przeznaczyć na zakup nowego mieszkania i jego wyposażenie

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy można zaliczyć kwoty wydatkowane na wyposażenie mieszkania przy ul. x przed datą podpisania aktu notarialnego na poczet kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania przy ul. XXX.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 i art. 28 pkt 2a (stan prawny na 2008 r.) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podpisanie umowy przedwstępnej z developerem na zakup mieszkania przy ul. x oraz zezwolenie dewelopera na samodzielne wykończenie mieszkania daje uprawnienie do zaliczenia kwoty 31.553,77 zł jako wolnej od podatku, gdyż została ona przeznaczona na kupno materiałów budowlanych, wszelkiego wyposażenia niezbędnego do zaspokojenia potrzeb bytowych małżonków oraz prowadzenia wszelkich prac. w związku z powyższym, Zainteresowany stoi na stanowisku, iż może zaliczyć ww. kwotę na poczet kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania przy ul. XXX.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

nbspnbsp - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z uwagi na to, iż mieszkanie przy ul. XXX zostało nabyte w 2003 r., w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e)

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 23 września 2008 r. Zainteresowany i Jego żona podpisali przedwstępną umowę nabycia lokalu mieszkalnego przy ul. x. Zakup ten miał zostać sfinansowany ze środków pochodzących ze sprzedaży mieszkania przy ul. XXX, nabytego w 2003 r. przez żonę Wnioskodawcy. Małżonkowie, oprócz spłaty rat kredytu ponieśli również koszty dot. zakupu materiałów budowlanych, robocizny oraz wyposażenia mieszkania na co posiadają faktury i rachunki.

Wskazać należy, że mieszkanie przy ul. XXX nabyte w 2003 r., ze sprzedaży którego uzyskane środki zostały wydatkowane m.in. na wyposażenie mieszkania przy ul. x, było własnością żony Wnioskodawcy. Zatem w przedmiotowej sytuacji Zainteresowany nie uzyskał przychodu ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania. Przychód z jego sprzedaży osiągnęła jedynie jego właścicielka - żona Wnioskodawcy.

Z wcześniej cytowanego przepisu art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wynika, iż zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy może mieć zastosowanie jedynie do podatnika uzyskującego przychód ze zbycia nieruchomości, którym w rozpatrywanej sprawie jest wyłącznie żona Wnioskodawcy, nie zaś On sam.

W konsekwencji w przedmiotowej sprawie w stosunku do Zainteresowanego nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Zatem bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie kwestii, czy Wnioskodawca może przeznaczyć kwotę ze sprzedaży mieszkania stanowiącego własność Jego żony na wyposażenie mieszkania przy ul. x.

Jednocześnie, tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczący opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości został złożony przez osobę, która nie była właścicielem przedmiotowej nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla jego właścicielki - żony Wnioskodawcy.

Żona Zainteresowanego, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.