ILPB2/415-319/09-2/TR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Krzysztofa K. przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2009 r. (data wpływu 27 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży mieszkania - jest:

* prawidłowe - odnośnie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży mieszkania wydatków na: zakup i położenie paneli podłogowych, glazury i armatury łazienkowej oraz malowanie pomieszczeń,

* nieprawidłowe - odnośnie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży mieszkania wydatków na: sprzęt agd, meble, lampy sufitowe, rolety wewnętrzne, opłaty ponoszone z tytułu użytkowania tegoż lokalu na konto Wspólnoty Mieszkaniowej oraz opłaty za prąd i gaz.

W dniu 27 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży mieszkania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w lutym 2007 r. zakupił nieruchomość - mieszkanie w nowopobudowanym bloku, stan deweloperski. W celu przygotowania mieszkania do używania poniósł wydatki na zakup i położenie paneli podłogowych i glazury oraz malowanie pomieszczeń. Do mieszkania zakupione zostały meble pokojowe, meble kuchenne wraz ze sprzętem agd do zabudowy i zlewem kuchennym, armatura łazienkowa, lampy sufitowe oraz zamontowano rolety okienne wewnętrzne. W styczniu 2008 r. Zainteresowany sprzedał mieszkanie wraz z całym wyposażeniem, tj. meblami pokojowymi, meblami kuchennymi ze sprzętem agd w zabudowie, armaturą łazienkową, lampami sufitowymi i roletami okiennymi wewnętrznymi. Pozostawione w mieszkaniu wyposażenie miało znaczący wpływ na uzyskaną cenę sprzedaży, wyrażoną w akcie notarialnym. Wnioskodawca dodaje, że cena za mieszkanie została wyrażona jako całość, tj. mieszkanie plus wyposażenie, nie została podzielona osobno jako cena za mieszkanie i osobno jako cena za wyposażenie. Przez okres użytkowania mieszkania Zainteresowany ponosił opłaty na konto utworzonej Wspólnoty Mieszkaniowej z tytułu użytkowania lokalu oraz opłaty za prąd i gaz.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie ww. koszty stanowią koszty uzyskania przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży mieszkania, ponieważ zostały poniesione w celu zwiększenia wartości nieruchomości. Na wszystkie ww. wydatki Zainteresowany posiada faktury VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

* prawidłowe - odnośnie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży mieszkania wydatków na: zakup i położenie paneli podłogowych, glazury i armatury łazienkowej oraz malowanie pomieszczeń,

* nieprawidłowe - odnośnie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży mieszkania wydatków na: sprzęt agd, meble, lampy sufitowe, rolety wewnętrzne, opłaty ponoszone z tytułu użytkowania tegoż lokalu na konto Wspólnoty Mieszkaniowej oraz opłaty za prąd i gaz.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Znowelizowane zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 31 grudnia 2006 r. (art. 7 ust. 1 tejże ustawy).

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem dokonanej umowy sprzedaży jest prawo własności lokalu mieszkalnego zakupionego w 2007 r. Z uwagi na fakt, że nabycie tegoż prawa nastąpiło po 31 grudnia 2006 r., sprzedaż ta - dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego dochód podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30e ww. ustawy.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednakże istotnym dla przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego i związanych z nim pytań jest ust. 2 tegoż artykułu, który stanowi, iż podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl przytoczonego przepisu art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ww. ustawy. W rozpatrywanym przypadku ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się na podstawie art. 22 ust. 6c, stosownie do którego koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".

Zatem w świetle przedstawionego opisu stanu prawnego i faktycznego w przedmiotowej sprawie, kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości będą tylko udokumentowane koszty nabycia powiększone o udokumentowane nakłady poczynione w czasie posiadania nieruchomości tj. od chwili nabycia. Określając koszty uzyskania przychodu należy brać pod uwagę te wydatki, które mają bezpośredni wpływ na uzyskany przychód.

Mając na uwadze ww. przepis art. 22 ust. 6c należy stwierdzić, iż Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu udokumentowane wydatki poniesione na wykończenie zbywanego mieszkania, które zwiększyły jego wartość, poczynione w czasie jego posiadania, tj. np.: na zakup i położenie paneli podłogowych, glazury i armatury łazienkowej oraz malowanie pomieszczeń, jeżeli wydatki te są udokumentowane fakturami VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.

Natomiast sprzęt agd, meble, lampy sufitowe, czy rolety wewnętrzne są wyposażeniem lokalu mieszkalnego. Wydatki na ich nabycie nie będą więc stanowiły kosztów uzyskania przychodu ze zbycia tego lokalu mieszkalnego.

Sprzedaż wyposażenia lokalu mieszkalnego stanowi natomiast źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega sprzedaż rzeczy, jeżeli została ona dokonana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie rzeczy.

Kosztów uzyskania przychodu ze zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie będą stanowiły również wskazywane przez Zainteresowanego we wniosku opłaty ponoszone z tytułu użytkowania tegoż lokalu na konto Wspólnoty Mieszkaniowej, opłaty za prąd i gaz, bowiem są one zwykłymi opłatami eksploatacyjnymi, które nie zwiększają jego wartości.

Reasumując należy stwierdzić, iż ustalając dochód z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego Wnioskodawca nie może zaliczyć w koszty z tytułu sprzedaży tego lokalu wszystkich wymienionych w przedmiotowym wniosku wydatków, a jedynie udokumentowane wydatki poniesione na wykończenie zbywanego mieszkania, które zwiększyły jego wartość, tj. np.: na zakup i położenie paneli podłogowych, glazury i armatury łazienkowej oraz malowanie pomieszczeń, i to pod warunkiem, że zostały one poczynione w czasie posiadania przedmiotowego lokalu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.