ILPB2/415-307/08-2/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2008 r. (data wpływu 21 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży opcji na akcje - jest prawidłowe.

W dniu 21 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży opcji na akcje.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest obywatelem brytyjskim posiadającym kartę stałego pobytu obywatela Unii Europejskiej. Jest rezydentem podatkowym Polski (nieograniczony obowiązek podatkowy od 2004 r.). Wykonuje pracę w Polsce na podstawie umowy o pracę na rzecz pracodawcy brytyjskiego, który nie posiada swojego przedstawicielstwa na terenie Polski.

W styczniu 2008 r. Zainteresowany dokonał sprzedaży imiennych opcji na akcje na rzecz swojego pracodawcy, które otrzymał od niego w okresie od miesiąca września 1999 r. do miesiąca lutego 2002 r..

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód z tytułu sprzedaży opcji na akcje dokonanej na rzecz pracodawcy należy opodatkować jako przychód ze stosunku pracy, czy też jako przychód z kapitałów pieniężnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, jest to przychód z kapitałów pieniężnych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłami przychodów są między innymi kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

Za przychody z kapitałów pieniężnych, uważa się między innymi przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych (takich jak np. opcje na akcje) oraz z realizacji praw z nich wynikających (art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zatem, przychód uzyskany z tytułu sprzedaży opcji na akcje należy traktować jako przychód z kapitałów pieniężnych.

Na podstawie art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych jest różnica pomiędzy sumą przychodów uzyskanych z tego zbycia, a kosztami uzyskania przychodu (w przypadku zapłaty pieniężnej - kwotą poniesionych wydatków na nabycie opcji). Tak określony dochód nie podlega łączeniu z innymi przychodami podatnika i jest opodatkowany 19% podatkiem, płatnym do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, na podstawie zeznania podatkowego PIT-38.

Wobec bardzo szerokiej definicji w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu ze stosunku pracy, dochód ze sprzedaży opcji zdaje się wypełniać zarówno znamiona przychodu ze stosunku pracy jak i przychodu z kapitałów pieniężnych.

W przekonaniu Zainteresowanego kategoria przychodów z kapitałów pieniężnych wyodrębniona została ze względu na postać przychodu, bez względu na to w ramach jakiego stosunku prawnego (np. stosunek pracy, zlecenia itp.) on powstał, ustanawia ona zatem "lex specialis" (prawo szczególne) w stosunku do innych mogących mieć związek z jego powstaniem źródeł przychodów. Taką interpretację zdaje się potwierdzać art. 30b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiący, iż przepisu ustępu 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej. Przytoczony przepis oznacza zdaniem Wnioskodawcy, że jedynie w sytuacji uzyskania omawianego przychodu w ramach wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, to inne "konkurencyjne" źródło przychodów przeważa i decyduje o kwalifikacji przychodu ze sprzedaży opcji na akcje. W takiej sytuacji przychód ten stanowiłby przychód z działalności gospodarczej. Podobnego wyłączenia nie ma w art. 30b w odniesieniu do przychodów ze sprzedaży akcji/opcji otrzymanych w ramach stosunku pracy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej u.p.d.o.f., jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i inne prawa majątkowe w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 10 u.p.d.o.f., za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się również przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających.

Stosownie do art. 5a pkt 13 u.p.d.o.f., ilekroć w ustawie mowa jest o pochodnych instrumentach finansowych oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538) instrumentami finansowymi są:

Jak wynika z powyższego, pojęcie pochodnych instrumentów finansowych obejmuje swoim zakresem również przyznaną osobom uprawnionym opcję, czyli prawo do nabycia akcji spółki.

W świetle powyższych uregulowań prawnych stwierdzić należy, że sprzedaż opcji na akcje stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7, w związku z art. 17 ust. 1 pkt 10 u.p.d.o.f.

Zasady opodatkowania tych przychodów zostały określone w art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f.

Zgodnie zatem z art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f., od dochodów z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu, przy czym dochód ustala się stosownie do zapisu art. 30b ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.