ILPB2/415-290/08-2/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2008 r. (data wpływu 11 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania udziału w zyskach osób prawnych - jest prawidłowe.

W dniu 11 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania udziału w zyskach osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z o.o. T. zamierza połączyć się ze spółką z o.o. T. Połączenie ww. spółek ma nastąpić poprzez przejęcie w trybie uproszczonym na podstawie art. 516 kodeksu spółek handlowych (dalej k.s.h.). Zgodnie z treścią art. 515 § 1 k.s.h. połączenie podmiotów zostanie przeprowadzone bez podwyższenia kapitału zakładowego, ponieważ spółka z o.o. T. (dalej spółka przejmująca) posiada w spółce z o.o. T. (dalej spółka przejmowana) udziały o łącznej wartości nominalnej obejmującej całość jej kapitału zakładowego.

Ponadto Zainteresowany wskazuje, że jest jednym ze wspólników Spółki przejmującej i posiada w niej 1060 udziałów o wartości 5.300.000 zł, z których 319 udziałów zostało pokrytych aportem o wartości 1.595.000 zł w postaci wszystkich 1577 udziałów przysługujących Mu jako jedynemu udziałowcowi spółki przejmowanej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z planowanym połączeniem ww. spółek w trybie art. 515 § 1 i 516 k.s.h., mając na uwadze art. 12 ust. 4 pkt 4, 11 i 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) ewentualna nadwyżka wartości otrzymanego przez przejmującą spółkę majątku spółki przejmowanej, stanowi dla Wnioskodawcy - w zakresie jego udziału - dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych podlegający obowiązkowi podatkowemu przewidzianemu we wskazanej ustawie.

Zdaniem Wnioskodawcy, planowane połączenie spółek powinno być neutralne podatkowo, ponieważ nastąpi ono bez podwyższenia kapitału, czyli bez jego przyrostu, a tym samym bez zwiększenia wartości udziałów wspólników spółki przejmującej. Zainteresowany jest nadto zdania, iż bez znaczenia dla omawianej kwestii podatkowej jest fakt, że spółka przejmowana znajduje się obecnie w likwidacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady łączenia spółek handlowych zostały uregulowane w art. 491 - 527 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), dalej k.s.h. Zgodnie z art. 491 § 1 zd. 1 k.s.h. spółki kapitałowe mogą łączyć się między sobą oraz ze spółkami osobowymi.

Według art. 492 § 1 k.s.h. połączenie może być dokonane:

Co do zasady zgodnie z treścią art. 506 § 1 k.s.h. łączenie się spółek wymaga uchwały zgromadzenia wspólników lub walnego zgromadzenia każdej z łączących się spółek, powziętej większością trzech czwartych głosów, reprezentujących co najmniej połowę kapitału zakładowego, chyba że umowa lub statut spółki przewidują surowsze warunki.

Stosownie do treści art. 515 § 1 k.s.h. połączenie może być przeprowadzone bez podwyższenia kapitału zakładowego, jeżeli spółka przejmująca ma udziały lub akcje spółki przejmowanej albo udziały lub akcje nabyte lub objęte, zgodnie z przepisami art. 200 lub art. 362 oraz w przypadkach, o których mowa w art. 366.

Zgodnie z art. 516 § 1 zd. 1 k.s.h. w odniesieniu do spółki przejmującej połączenie może być przeprowadzone bez powzięcia uchwały, o której mowa w art. 506, jeżeli spółka ta posiada udziały albo akcje o łącznej wartości nominalnej nie niższej niż 90% kapitału zakładowego spółki przejmowanej, lecz nie obejmującej całego jej kapitału.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej u.p.d.o.f., źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Natomiast według art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f., za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Jak wynika z brzmienia cytowanego przepisu ustawodawca wyraźnie ograniczył zakres przedmiotowy jego stosowania wyłącznie do sytuacji kiedy objęcie udziałów następuje w zamian za wkład niepieniężny czyli aport.

Mianem aportu określa się świadczenie na pokrycie kapitału zakładowego lub akcyjnego, wniesione do spółki kapitałowej nie w postaci pieniężnej, lecz w naturze (np. maszyny, oprogramowanie, środki transportu itp.) w zamian za udziały lub akcje.

W przypadku przedstawionym w zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do objęcia nowych udziałów w spółce przejmującej, ponieważ połączenie podmiotów nastąpi w trybie uproszczonym bez konieczności podwyższania kapitału zakładowego zgodnie z art. 515 § 1 k.s.h. Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie nie dojdzie do uzyskania przychodu ze źródła określonego w treści art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.

W niniejszym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie również zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną (...).

Z brzmienia tego przepisu wynika bowiem jednoznacznie, że opodatkowaniu podlegają przychody, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną. Natomiast w następstwie planowanego połączenia spółek zarówno wartość jak i ilość posiadanych przez Zainteresowanego udziałów nie ulegnie zmianie.

Uwzględniając zatem generalną zasadę interpretacji prawa podatkowego, zgodnie z którą niedopuszczalna jest rozszerzająca wykładnia przepisów prawa podatkowego, należy stwierdzić, że połączenie spółek dokonane w trybie art. 515 § 1 oraz 516 k.s.h. nie wypełnia wymogów zawartych w treści art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, stwierdzić należy, iż opisane we wniosku zdarzenie przyszłe nie rodzi dla Wnioskodawcy obowiązku podatkowego w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.