ILPB2/415-290/07-3/JK - Zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, wydatkowanych na cele mieszkaniowe oraz na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2007 r. (data wpływu 6 listopada 2007 r.), uzupełnionym wnioskiem z dnia 3 listopada 2007 r. (data wpływu 7 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 6 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W lutym 2003 r. Wnioskodawca zakupił na rynku wtórnym mieszkanie o wartości 115 tysięcy złotych, wpłacając 20 % wartości mieszkania gotówką. Pozostałe 80% czyli 92 tysiące złotych pochodziło z kredytu hipotecznego. W sierpniu 2003 r. Zainteresowany wstąpił w związek małżeński. Podkreśla, iż od tego momentu posiada z żoną ustawową wspólność majątkową.

Wnioskodawca został poinformowany w kancelarii notarialnej, że z uwagi na zakup mieszkania przed datą ślubu, stanowi ono Jego majątek osobisty (pomimo tego, że w chwili obecnej raty są spłacane ze wspólnego budżetu domowego). Obecnie Wnioskodawca nosi się z zamiarem sprzedaży mieszkania, a następnie chciałby kupić inne (większe i droższe). Z uwagi na to, iż planowana sprzedaż mieszkania nastąpić ma przed upływem pięciu lat, uzyskanie przychodu z tego tytułu skutkować będzie koniecznością zapłaty 10 % podatku.

Z zapłaty podatku można być zwolnionym, w sytuacji kiedy w ciągu dwóch lat pieniądze ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy się na zakup innego mieszkania lub spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe (przed lub po dacie sprzedaży mieszkania).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca uzyska zwolnienie z zapłaty podatku od przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania w sytuacji, gdy w ciągu 14 dni od daty sprzedaży złoży w urzędzie skarbowym oświadczenie, że środki pieniężne uzyskane z transakcji zamierza wykorzystać w części na spłatę kredytu hipotecznego (z 2003 r.) oraz w pozostałej części na zakup kolejnego mieszkania. Wnioskodawca jednocześnie zamierza zawrzeć w akcie notarialnym zapis, że właścicielem nabywanej nieruchomości będzie w udziale odpowiadającym wkładowi finansowemu uzyskanemu ze sprzedaży poprzedniej nieruchomości (pomniejszonemu o część wykorzystaną na spłatę kredytu hipotecznego) wyłącznie On, natomiast w pozostałej części właścicielem nieruchomości zostanie wspólnie z żoną. Na przykład ze sprzedaży obecnego mieszkania uzyskana zostanie kwota 350 tysięcy złotych, z czego 50 tysięcy złotych przeznaczone zostanie na spłatę kredytu hipotecznego, a 300 tysięcy złotych na zakup kolejnego mieszkania o wartości 450 tysięcy złotych. Pozostałe 150 tysięcy złotych pochodzić będzie z nowego kredytu hipotecznego. Właścicielem mieszkania w udziale procentowym odpowiadającym kwocie 300 tysięcy złotych będzie wyłącznie Wnioskodawca, natomiast własność w udziale odpowiadającym 150 tysięcy złotych objęta będzie wspólnością majątkową.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji zwolnienie z zapłaty podatku od przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania jest zasadne - zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) dalej zwanej u.p.d.o.f., jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) u.p.d.o.f., nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Z taką sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie.

W myśl art. 28 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nie łączy się z przychodami z innych źródeł. Zobowiązanie podatkowe, wynoszące 10 % uzyskanego przychodu, powstaje z mocy prawa i płatne jest bez wezwania organu podatkowego w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkuje na cele mieszkaniowe. Katalog wydatków na cele mieszkaniowe, których poniesienie pozwoli skorzystać ze zwolnienia, zawarto w art. 21 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

Ze zwolnienia od podatku dochodowego będzie również korzystał - zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) u.p.d.o.f. - przychód, w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa powyżej, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów. Zwolnienie to nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2007 r.

Z treści zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość nabytą w 2003 r., a środki pieniężne uzyskane z odpłatnego zbycia chce przeznaczyć odpowiednio:

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit e) u.p.d.o.f. - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, czyli na przykład na zakup nowego mieszkania lub na spłatę kredytu (pożyczki) zaciągniętego na wskazane w ustawie cele, m.in. na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku oraz na remont i modernizację budynku mieszkalnego.

Wobec tego przychód ze sprzedaży mieszkania będzie zwolniony od podatku, w części przeznaczonej na spłatę kredytu i odsetek od kredytu zaciągniętego na nabycie w 2003 r. nieruchomości, która ma zostać sprzedana. Zwolnieniem będzie również objęta część przychodu przeznaczona na zakup nowego mieszkania.

Reasumując, wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2003 r. będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli zostaną spełnione następujące warunki:

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.