ILPB2/415-279/07-2/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2007 r. (data wpływu 30 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z kapitałów pieniężnych (zbycia udziałów) - jest nieprawidłowe.

W dniu 30 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z kapitałów pieniężnych (zbycia udziałów).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w dniu 11 grudnia 2006 r. zawarł umowę, na mocy której sprzedał 1 519 udziałów w Zakładzie Przemysłu XXX w M. / spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wartość nominalna sprzedanych udziałów wynosiła 759 500 zł tj. 1 519 udziałów po 500 zł każdy udział. Wnioskodawca informuje, iż w umowie sprzedaży udziałów zostały zawarte następujące warunki:

Ponadto Wnioskodawca nadmienia, iż w dniu 14 grudnia 2006 r. na Jego konto bankowe wpłynęła kwota 507 604,23 EURO tj. zapłata wg pierwszej części ceny 1 519 udziałów x 334,17 EURO, której równowartość w złotych wynosiła 1 888 795,34.

Wnioskodawca kierując się zasadami określonymi w art. 17 ust. 1 pkt 6a i w art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powołanej w poz. 45 wniosku ORD-IN, w 2007 r. w terminie ustawowym złożył deklarację PIT-38 oraz zapłacił 19% podatek w kwocie 276 757 zł. Dodaje, iż jako podstawę wyliczenia podatku przyjęto:

< (1 519 udziałów x 392,08 EURO x 3,721 zł/1 EURO)- (1 519 udziałów x 500 zł/1 udział)> x 19% = 276 757 zł. Zatem z powyższego wynika, iż przychód ze sprzedaży udziałów został wyliczony wg całkowitej ceny 1 udziału, nie pomniejszonej o część zatrzymaną przez nabywcę.

Wnioskodawca nadmienia również, iż w ostatnim okresie od nabywcy udziałów otrzymał wstępną informację, że mimo należytej staranności, nie uda mu się wyegzekwować w terminie określonym w umowie wszystkich wierzytelności. Tak więc - nabywca z pozostałej kwoty zapłaty dokona stosownych potrąceń, co znajdzie swoje odzwierciedlenie w wysokości kwoty zapłaty tzw. drugiej części ceny udziału.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku dokonania potrącenia przez nabywcę udziałów spółki z pozostałej, należnej Wnioskodawcy ze sprzedaży udziałów kwoty (zgodnie z warunkami umowy sprzedaży udziałów), Wnioskodawca będzie miał prawo do złożenia korekty deklaracji PIT-38 i wniosku o stwierdzenie nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z zasadą zawartą w art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która stanowi, iż dochodem uzyskanym z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów a kosztami uzyskania przychodu określonymi w art. 22 ust. 1f, będzie miał prawo do złożenia korekty zeznania PIT-38 wraz z uzasadnieniem oraz wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty. W Jego ocenie rzeczywisty dochód uzyskany ze sprzedaży udziałów będzie niższy od tego dochodu, od którego uiścił podatek tj. o kwotę stanowiącą nieściągnięte wierzytelności zgodnie z zapisem zawartym w umowie sprzedaży udziałów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku.

Natomiast, przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy stanowi, iż jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) powyższego przepisu.

Za przychody z kapitałów pieniężnych, w myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) w związku z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, uważa się między innymi należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Stosownie do przepisu art. 19, w związku z art. 17 ust. 2 ww. ustawy podatkowej, przychodem z odpłatnego zbycia udziałów - jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wzywa strony umowy sprzedaży do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.

Przy ustalaniu wartości przychodów z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną należy stosować właśnie przepisy art. 19 ustawy podatkowej.

Dyspozycja zawarta w ww. artykule wskazuje, że w przypadku tego rodzaju transakcji nie ma znaczenia fakt, w jaki sposób i na jakich warunkach dokonywane są płatności. Dla ustalenia przychodu zbywającego istotna jest cena określona w umowie, a nie sposób rozliczenia się zbywającego i kupującego.

W przedmiotowej sprawie cena zbywanych udziałów została określona w umowie na kwotę 392,08 EURO za udział. Ta cena stanowi więc podstawę ustalenia przychodu, bez względu na to czy Wnioskodawca otrzyma całą kwotę od nabywcy. Jeżeli ta cena znacząco odbiega od wartości rynkowej udziałów, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Dochód uzyskany ze zbycia udziałów podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 30b ww. ustawy, tj. w wysokości 19% uzyskanego dochodu. Dochód ten stosownie do ust. 2 pkt 4 artykułu 30b stanowi różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce mającej osobowość prawną, a kosztami uzyskania przychodów ustalonymi - w przypadku gdy udziały nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny - na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38, w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli natomiast udziały zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny, to koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości określonej zgodnie z treścią art. 22 ust. 1f ww. ustawy.

W świetle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz obowiązujących przepisów prawa uznać więc należy, że Wnioskodawca nie ma prawa złożyć korekty deklaracji PIT-38 oraz wniosku o stwierdzenie nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.