ILPB2/415-26/09-3/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 2 stycznia 2009 r. (data wpływu 5 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 5 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 6 lutego 2008 r. Wnioskodawczyni dokonała przekształcenia lokalu mieszkalnego (nabytego w drodze darowizny) ze spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu we własność. w wyniku tej czynności Zainteresowana nabyła udział do 6270/571526 części we własności ułamkowych części wspólnych budynku i w prawie własności działki. Jako właściciel Wnioskodawczyni zobowiązana była do odprowadzenia podatku lokalnego w rodzaju:

* budynki mieszkalne - podstawa 65,57 m ^2,

* pozostałe grunty - podstawa 132,96 m ².

Warunkiem ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego było wpłacenie kosztów związanych z przekształceniem wieczystego użytkowania gruntów we własność w kwocie 431,69 zł. Kwota ta została oszacowana na wykup udziału w gruncie. Koszty notarialne z tym związane to kwota 689,22 zł.

W dniu 18 grudnia 2008 r. Zainteresowana dokonała zbycia nieruchomości. Jak wynika z przepisów prawa powstał obowiązek podatkowy z tytułu zbycia budynku mieszkalnego i udziału w gruncie. w przypadku budynku mieszkalnego Wnioskodawczyni skorzystała z możliwości zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast co do udziału ułamkowego w gruncie powstał obowiązek podatkowy. w myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku, który jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie (przed upływem 5 lat) - PIT - 36.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaka jest podstawa obliczenia podatku dochodowego w stawce podatku 19%.

Zdaniem Wnioskodawczyni, za podstawę opodatkowania w przedmiotowej sprawie należy przyjąć wartość wykupu gruntu po jakiej podatnik nabył nieruchomość gruntową w części ułamkowej od spółdzielni mieszkaniowej za 431,69 zł.

Tak więc: 432 zł (podstawa opodatkowania) x 19% (stawka podatku) = 82 zł (kwota podatku należnego).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej u.p.d.o.f., jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 18 grudnia 2008 r. Wnioskodawczyni dokonała zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z udziałem 6270/571526 części we własności ułamkowych części wspólnych budynku i w prawie własności działki. Przedmiotowy lokal został nabyty przez Zainteresowaną w drodze przekształcenia w dniu 6 lutego 2008 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Ponadto z tytułu zbycia ww. nieruchomości, w części dotyczącej mieszkania Wnioskodawczyni skorzystała z ulgi meldunkowej. Natomiast opodatkowaniu podlega przychód z części stanowiącej udział w prawie własności gruntu, gdyż przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia udziału w prawie własności działki, na której usytuowany jest ten budynek.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi - 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z uwagi na treść art. 30e ust. 2 u.p.d.o.f., podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f., przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

W sytuacji, gdy w akcie notarialnym sprzedaży (umowie) nie została wyodrębniona cena sprzedaży lokalu oraz udziału we współwłasności budynku i gruntu należy ją ustalić na poziomie wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 u.p.d.o.f., wartość rynkową, o której mowa w ust. 1 tego artykułu, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

W myśl art. 19 ust. 4, jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zamiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, w razie nieudzielania odpowiedzi, niedokonania zamiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.

Tym samym wartość sprzedaży udziału w gruncie, jeśli nie wynika z dokumentu sprzedaży powinna być ustalona na poziomie wartości rynkowej.

Dodatkowo należy wskazać, iż określenie wartości sprzedaży przedmiotowego udziału nie należy do kompetencji tut. organu.

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, iż stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym podstawą opodatkowania w przedmiotowej sprawie jest wartość udziału w gruncie po jakiej został on nabyty od spółdzielni mieszkaniowej, jest prawidłowe, o ile cena wykupu ww. gruntu odpowiada jego wartości rynkowej.

Ponadto tutejszy organ pragnie nadmienić, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.