ILPB2/415-244/14-2/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2014 r. (data wpływu 24 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest prawidłowe.

W dniu 24 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wraz z współmałżonką są właścicielami lokalu mieszkalnego położonego na terytorium RP. Lokal został zakupiony od dewelopera w 2006 r. z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy. We wrześniu 2007 r. mieszkanie zostało odebrane do użytkowania i od listopada 2007 r. Wnioskodawca wraz z żoną zamieszkali w tym lokalu i są tam zameldowani.

W dniu 15 grudnia 2008 r. został podpisany akt notarialny przeniesienia prawa własności na Wnioskodawcę i współmałżonkę. Na zakup mieszkania oraz garażu, finansowanie kosztów adaptacji nabywanego lokalu mieszkalnego i pokrycie opłat okołokredytowych Zainteresowany otrzymał kredyt, który został udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego (umowa kredytowa z dnia 15 grudnia 2006 r., o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych zawarta z Bankiem). Od rozliczenia PIT za 2008 rok (rozliczenie wspólne z małżonką) Zainteresowany korzysta z ulgi odsetkowej. Dotychczasowe odliczenia oraz niniejszy wniosek o wydanie interpretacji dotyczą jedynie odsetek od tej części kredytu, która odpowiadała tylko i wyłącznie cenie nabycia mieszkania. W związku z pracą podjętą w innej miejscowości i przynajmniej czasowym zamieszkaniem w tym mieście (w wynajętym mieszkaniu), Wnioskodawca wraz z żoną tymczasowo wynajęli przedmiotowe mieszkanie osobom trzecim w kwietniu 2012 r. Od przychodów z najmu Wnioskodawca płaci zryczałtowany podatek dochodowy.

W tym stanie prawnym, Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej i otrzymał odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, dotyczącą rozliczania ulgi odsetkowej za rok 2012 (interpretacja z dnia 26 lutego 2013 r. znak: ILPB2/415-1071/12-2/AJ).

W czerwcu 2013 r. Wnioskodawca wraz ze współmałżonką kupili od dewelopera drugi lokal mieszkalny. W lipcu 2013 r. został podpisany aneks do ww. umowy kredytowej zmieniający zabezpieczenie kredytu, w sierpniu 2013 r. nastąpiła zmiana zabezpieczenia kredytu, tj. hipoteka została wpisana w księdze wieczystej mieszkania zakupionego w 2013 r., a następnie we wrześniu 2013 r. wykreślona z księgi wieczystej mieszkania nabytego w 2006 r. (mieszkanie nadal wynajmowane i przeznaczone do sprzedaży).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku zmiany zabezpieczenia kredytu, Wnioskodawcy, przy wspólnym rozliczeniu z małżonką rocznych dochodów uzyskiwanych z umów o pracę, przysługuje prawo do korzystania z ulgi odsetkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, prawo to przysługuje, ponieważ wypełnione są przesłanki art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), tj. Wnioskodawca będzie odliczał faktycznie zapłacone odsetki od kredytu udzielonego w 2006 r., na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, przez podmiot określony w wyżej wskazanych przepisach. Dodatkowo, przepisy nie zabraniają zmiany zabezpieczenia kredytu pod rygorem utraty prawa do korzystania z ulgi odsetkowej. Co więcej, kredyt obciąża obecnie lokal służący bezpośredniemu zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i współmałżonki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

#8210; do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Powyższy przepis zagwarantował zatem korzystanie z "ulgi odsetkowej" w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w okresie od 1 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Zgodnie z art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów: wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza, ustalonej w roku zakończenia inwestycji, kwoty określonej jako iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej oraz wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 26b ust. 4). Kwota ta w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał.

Ustawodawca w art. 26b ust. 1 ww. ustawy enumeratywnie wymienił cele na jakie ma zostać wydatkowany kredyt. Nie pozostawił w tym zakresie dowolności i jasno wskazał, jaką inwestycję podatnik musi sfinansować kredytem aby mógł skorzystać z ulgi odsetkowej.

Z wniosku wynika, że w 2006 r. Wnioskodawca wraz z żoną zaciągnął kredyt, który przeznaczyli na zakup mieszkania. Z tego tytułu Zainteresowany korzysta z ulgi odsetkowej. W czerwcu 2013 r. Wnioskodawca wraz ze współmałżonką kupili od dewelopera drugi lokal mieszkalny. W lipcu 2013 r. został podpisany aneks do ww. umowy kredytowej zmieniający zabezpieczenie kredytu, w sierpniu 2013 r. nastąpiła zmiana zabezpieczenia kredytu, tj. hipoteka została wpisana w księdze wieczystej mieszkania zakupionego w 2013 r., a następnie we wrześniu 2013 r. wykreślona z księgi wieczystej mieszkania zakupionego w 2006 r.

Należy wskazać, że z ulgi odsetkowej mogą korzystać wyłącznie osoby, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006 i spełniają one warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ww. ustawy.

Uwzględniając powyższe uregulowania prawne należy stwierdzić, że zmiana pierwotnej umowy kredytowej, polegającej na zmianie obiektu stanowiącego zabezpieczenie hipoteczne tego kredytu, nie wywiera negatywnego skutku prawnego co do możliwości przysługującego Zainteresowanemu prawa do korzystania z ulgi odsetkowej, pod warunkiem, że zmiana dotyczy tego samego kredytu w związku z tą samą inwestycją.

Zatem, w przedstawionym stanie faktycznym bez znaczenia jest fakt, że Wnioskodawca podpisał tylko zmianę co do rodzaju zabezpieczenia do umowy kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2006 r. celem zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Mając na uwadze ww. przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że Wnioskodawca ma prawo do kontynuacji korzystania z ulgi odsetkowej, pomimo wskazania w umowie kredytowej zmiany dotyczącej wyłącznie zabezpieczenia tegoż kredytu, o ile zostaną spełnione warunki określone w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Końcowo tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej, został złożony przez jednego ze współkredytobiorców, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współkredytobiorcy, tj. żony Zainteresowanego.

Żona Wnioskodawcy, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.