ILPB2/415-24/11-4/ES - Sprzedaż nieruchomości nabytych w drodze działu spadku, przed upływem 5 lat od ich nabycia.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2, § 6 i § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2010 r. (data wpływu 3 stycznia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 marca 2011 r. (data wpływu 25 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 3 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 9 marca 2011 r. nr ILPB2/415-24/11-2/ES, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem przez Zainteresowanego nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 9 marca 2011 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 16 marca 2011 r.), natomiast w dniu 25 marca 2011 r. (data nadania 23 marca 2011 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Rodzice Wnioskodawcy, od dnia 15 marca 1975 r. byli właścicielami zabudowanej nieruchomości rolnej, o łącznej powierzchni 2,0492 ha, składającej się z działek nr: 41, 63, 6, 70, 24, 20. Decyzją Prezydenta Miasta z dnia 11 kwietnia 1979 r. orzeczono wywłaszczenie na rzecz Państwa zabudowanej nieruchomości o powierzchni 0,9907 ha.

W dniu 24 stycznia 1998 r. ojciec Wnioskodawcy zmarł, a spadek po nim, zgodnie z postanowieniem sądu z dnia 14 lutego 2006 r. nabyli: żona oraz troje dzieci po 1/4 części. Postępowanie w sprawie ustalenia podatku od spadku zostało umorzone decyzją Urzędu Skarbowego z dnia 29 maja 2006 r.

Decyzją Starosty z dnia 15 stycznia 2008 r. postanowiono zwrócić, wywłaszczone wcześniej pod rozbudowę Ośrodka Sportowego, działki: nr 166 o powierzchni 0,6396 ha i nr 130 o powierzchni 0,1664 ha. Zwrotu tych nieruchomości dokonano na rzecz matki Wnioskodawcy 5/8 części oraz Wnioskodawcy i Jego rodzeństwa po 1/8 części. Jednocześnie wymienione osoby zobowiązano do zwrotu na rzecz Miasta i Gminy należności w ogólnej kwocie 38 111,45 zł, proporcjonalnie do przypadających udziałów. Zainteresowany wyjaśnił, iż przy modernizacji ewidencji gruntów działki otrzymały nowe numery, tj. działka 6/2 oznaczona została numerem 130, a działka nr 24 numerem 166.

Z kolei na mocy aktu notarialnego z dnia 31 lipca 2008 r. stanowiącego umowę o dział spadku i zniesienie współwłasności, Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem działek nr: 130 i 166. Dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat.

W dniu 30 lipca 2010 r. na podstawie aktu notarialnego Zainteresowany sprzedał działki: nr 166/6 o powierzchni 0,0909 ha oraz udział 1/5 części w działce nr 166/1 o powierzchni 0,0914 ha, stanowiące drogę dojazdową.

W uzupełnieniu wniosku ORD-IN Wnioskodawca przedstawił co następuje.

Zainteresowany z wnioskiem o częściowy zwrot wywłaszczonych nieruchomości występował po raz pierwszy w 2000 r., następnie zaś w 2005 r., a sprawa ta toczyła się aż do roku 2008.

W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, co nastąpiło na mocy aktu notarialnego z dnia. lipca 2008 r. otrzymał On na wyłączną własność całą opisaną wyżej nieruchomość rolną, a Jego udział uległ zwiększeniu. W wyniku tego zniesienia działki te przypadły Wnioskodawcy, gdyż na podstawie innego dokumentu jedna z Jego sióstr otrzymała w całości mieszkanie należące do matki jak i zmarłego ojca. Gdyby nie nastąpiło wywłaszczenie nieruchomość nabyłby On w 1998 r. i mógłby nią rozporządzać.

Ponadto Zainteresowany poinformował, iż zbycie nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową, opisanej we wniosku nie nastąpiło na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.

Wnioskodawca wyjaśnił, iż sprzedaży działki niezabudowanej o powierzchni 909 m ^#178; wraz z udziałem wynoszącym 1/5 części "w stosunku do niezabudowanej działki stanowiącej drogę dojazdową" dokonał na rzecz osób fizycznych.

Dodał On, iż zbywane działki przed dokonaniem wywłaszczenia wchodziły w skład gospodarstwa rolnego. Zainteresowany użytkując tę ziemię opłacał podatek rolny. Nabywca nie zakupił tych gruntów na powiększenie gospodarstwa rolnego, przy czym również opodatkowany jest podatkiem rolnym.

Sprzedaż tych nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wskazał, iż otrzymał 0,8060 ha, a sprzedał z tego 909 m ^#178;.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z dokonaną w dniu 30 lipca 2010 r. sprzedażą działek nie wystąpi podatek dochodowy, ponieważ w sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Potwierdza to interpretacja prawa podatkowego z dnia 20 września 2007 r. Nr PDFII/415-25/07.

Spadek został nabyty z chwilą śmierci ojca, a więc w 1998 r. Rok 2008, w którym dokonano działu spadku nie jest "datą pierwotnego nabycia", lecz kontynuacją spadku. Skoro dział spadku jest konsekwencją spadku, to bez znaczenia jest data dokonania działu spadku i zniesienia współwłasności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Dokonując analizy skutków podatkowych zbycia przedmiotowych nieruchomości należy stwierdzić, iż dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotna będzie kwestia ustalenia daty ich nabycia przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) prawa i obowiązki zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów niniejszej księgi.

W myśl art. 924 tej ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast w myśl art. 925 cytowanej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż część wywłaszczonej nieruchomości rolnej stanowiąca pierwotnie własność rodziców Wnioskodawcy została zwrócona spadkobiercom - decyzją Starosty z dnia 15 stycznia 2008 r.

Zatem Starosta dokonując w 2008 r. zwrotu wywłaszczonej uprzednio części nieruchomości, przywrócił w tej części stosunek prawny sprzed wywłaszczenia. W takiej sytuacji, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych uznać należy, iż nabycie przez Wnioskodawcę udziału spadkowego w zwróconej części nieruchomości, nastąpiło w dacie śmierci ojca Wnioskodawcy, tj. w 1998 r.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, stał się wyłącznym właścicielem przedmiotowych działek oraz że dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienie w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom.

Stosownie do przepisu art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom i nie zmieni tego fakt, że dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku.

Zatem do momentu działu spadku spadkobierca nie nabywa rzeczy lub praw w części przekraczającej udział spadkowy, każdy ze spadkobierców jest właścicielem swojego udziału w spadku. Z chwilą działu spadku jedni spadkobiercy tracą własność udziałów nabytych przez siebie w spadku, a własność tę dopiero z tą chwilą nabywają inni spadkobiercy. Pozostałe udziały spadkobierca może więc nabyć, ale dopiero w wyniku dokonania czynności działu spadku - od pozostałych spadkobierców.

Jeżeli zatem własność nieruchomości nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem w spadku posiadanym przed dokonaniem podziału - nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczami (nieruchomościami), jak i stan jej majątku osobistego.

Z taką sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie, bowiem w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, zawartej w formie aktu notarialnego Zainteresowany stał się wyłącznym właścicielem działek, przy czym dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat oraz mieścił się w udziale nabytym w drodze spadku.

Mając powyższe na uwadze za datę nabycia przedmiotowych działek należy przyjąć rok 1998, czyli datę śmierci ojca Zainteresowanego.

Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, iż sprzedaż niezabudowanych działek nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem ich zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, tj. od 1998 r.

Jednocześnie, w odniesieniu do przywołanego przez Wnioskodawcę rozstrzygnięcia organu podatkowego, tut. Organ informuje, że wydane zostało ono w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania, ani konsekwencji wiążących, w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.