ILPB2/415-237/10-2/WS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2010 r. (data wpływu 15 lutego 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia przepisów mających zastosowanie przy sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 15 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia przepisów mających zastosowanie przy sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca nabył prawo do spadku po zmarłej X w dniu 27 września 2006 r., potwierdzone następnie postanowieniem sądu rejonowego z dnia 27 lutego 2007 r. Wnioskodawca nabył 1/2 część spadku wprost. Masa spadkowa nie była obciążona długami. w skład masy spadkowej weszło wyłącznie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o wartości 260 000,00 zł Właściwy urząd skarbowy decyzją o zobowiązaniu podatkowym w podatku od spadków i darowizn z dnia 23 sierpnia 2007 r., uznał wspomnianą wartość za rynkową. Wnioskodawca nie wniósł odwołania od ww. decyzji, a podatek z niej wynikający został zapłacony w całości.

W dniu 22 listopada 2007 r. aktem notarialnym dokonano działu spadku w ten sposób, że Wnioskodawcy przypadła całość spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w zamian za spłatę 130 000,00 zł. Zarówno w momencie nabycia prawa do spadku jak i działu spadku Wnioskodawca pozostawał w związku małżeńskim z tą samą osobą. Zainteresowany nie zawierał i nie zawrze umów majątkowych małżeńskich. Wnioskodawca sprzeda spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego kiedy nastąpił dział spadku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Na jaki dzień należy przyjąć za obowiązujące brzmienie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w celu ustalenia zasad obliczenia podatku od przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i ustalenia możliwych zwolnień w tym podatku.

Zdaniem Wnioskodawcy, połowa przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu podlega opodatkowaniu według ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2007 r. ponieważ 1/2 część spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu to udział wnioskodawcy nabyty w spadku 27 września 2006 r. Druga połowa przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu podlega opodatkowaniu według ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu od 1 stycznia 2007 r. i przed 1 stycznia 2009 r., ponieważ 1/2 część spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu została nabyta w drodze działu spadku ze spłatą 22 listopada 2007 r. i była to część przewyższająca wartość udziału Wnioskodawcy nabytego w spadku 27 września 2006 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył przedmiotowy lokal w dwóch datach:

* w 2006 r. w wyniku spadkobrania po zmarłej X (1/2 części),

* w 2007 r. w wyniku działu spadku (1/2 części).

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów ww. ustawy. w myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawcę spadku jest data śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.

W sytuacji gdy spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych (art. 1035 ustawy - Kodeks cywilny). Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku.

Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli w wyniku działu spadku takiej nieruchomości udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku.

W związku z powyższym, do przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę ze sprzedaży lokalu w części nabytej w drodze spadku po zmarłej w 2006 r. X, zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązujące przed dniem 1 stycznia 2007 r..

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W odniesieniu natomiast do przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu w części nabytej w drodze działu spadku w 2007 r., zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl bowiem art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Reasumując, do przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę ze sprzedaży lokalu w części nabytej w drodze spadku po zmarłej w 2006 r. X zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązujące przed dniem 1 stycznia 2007 r. Natomiast do przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu w części nabytej w drodze działu spadku w 2007 r., zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy dodać, iż dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.