ILPB2/415-231/07-2/PW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2007 r. (data wpływu 15 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych - jest prawidłowe w zakresie odliczenia od podatku dochodowego składek na ubezpieczenie zdrowotne i nieprawidłowe w zakresie dokonania odliczenia od podatku odsetek od powyższych składek.

W dniu 15 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie podstawy obliczenia i wysokości podatku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w okresie od 12 kwietnia 1996 r. do dnia 7 września 2005 r. była jednoosobowym wspólnikiem spółki X "A C" Sp. z o.o. w M. W związku z obowiązującą od dnia 1 stycznia 2003 r. nowelizacją art. 8 ust. 6 pkt 4 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (zwanej dalej s.u.s.) między innymi jednoosobowy wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością uważany jest za osobę prowadzącą działalność gospodarczą i dlatego podlega ubezpieczeniu społecznemu, w tym zwłaszcza ubezpieczeniu zdrowotnemu.

Wnioskodawczyni wyjaśnia, że głównie z uwagi na nie pobieranie jakiegokolwiek wynagrodzenia w przedmiotowej spółce oraz nieznajomość znowelizowanych przepisów nakładających dodatkowy obowiązek ubezpieczenia zdrowotnego, składki na ubezpieczenie zdrowotne, w myśl art. 8 ust. 6 pkt 4 ustawy s.u.s. nie były odprowadzane.

Wnioskodawczyni nadmienia, że będąc jednoosobowym wspólnikiem wspomnianej wyżej Spółki z o.o. jednocześnie była zatrudniona na podstawie umowy o pracę, wobec czego inne, poza ubezpieczeniem zdrowotnym, dodatkowe składki ubezpieczenia społecznego Jej nie obciążały. Obecnie Wydział Ubezpieczeń i Składek Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Odział w W. wszczął postępowanie wyjaśniające, w ramach którego pisemnie poinformowano Wnioskodawczynię, że płatnikiem przedmiotowych składek na ubezpieczenie zdrowotne jest Ona, jako osoba fizyczna. Wnioskodawczyni wyjaśnia, że ostatecznym celem tego postępowania wyjaśniającego jest doprowadzenie do wyrównania (uiszczenia) przez Nią stwierdzonej przez ZUS o/W. zaległości składkowej, które to wyrównanie miałoby nastąpić w 2007 r. z Jej własnych środków, uzyskanych w roku 2007.

Ponadto Wnioskodawczyni wyjaśnia, że zarówno spółka X "A C", jak również Ona, jako jej wspólnik, nie uzyskiwała żadnych dochodów w okresie od 1 stycznia 2003 r. do 7 września 2005 r., odpowiednio z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej oraz uczestniczenia w spółce jako wspólnik.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy składka na ubezpieczenie zdrowotne, w łącznej kwocie 4 633,64 zł uiszczona w 2007 r. podatkowym przez Wnioskodawczynię, jako uprzednio jednoosobowego wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, zgodnie z przepisem art. 8 ust. 6 pkt 4 w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 5 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, za okres ubezpieczenia od 1 stycznia 2003 r. do 7 września 2005 r. obniży - w trybie art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - o kwotę 4 362,12 zł podatek dochodowy Wnioskodawczyni za 2007 r....

Wnioskodawczyni ponadto zwraca się o wyjaśnienie sposobu rozliczenia, w aspekcie podatkowym, ewentualnie uiszczonych na rzecz ZUS-u przez jednego wspólnika spółki z o.o. kwoty 4 633,64 zł (należności głównej) oraz kwoty należnych odsetek tytułem składek na ubezpieczenie zdrowotne, wyrażającego się obniżeniem w trybie art. 27 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatku dochodowego za rok 2007.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z tym, że ma Ona dokonać uiszczenia przedmiotowych składek na ubezpieczenie zdrowotne z bieżących środków własnych, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, to naliczony wobec Niej podatek dochodowy za 2007 r., w myśl przepisu art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegnie obniżeniu o kwoty należnych wobec ZUS składek na ubezpieczenie zdrowotne z tytułu uczestniczenia przez Wnioskodawczynię w X "A C" Sp. z o.o. z/s w M. jako jednoosobowego wspólnika. Zdaniem Wnioskodawczyni stanie się tak przy założeniu, że opłaci Ona ww. składki w 2007 r. (art. 27b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wobec powyższego Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że również kwota odsetek jakie naliczyć może ZUS odnośnie stwierdzonej zaległości, w sytuacji jej opłacenia, jako kwota powstała zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (ubezpieczenie zdrowotne) powinna obniżać, w myśl art. 27 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy za 2007 r.

Suma składek żądanych przez ZUS wynosi 4 633,64 zł należności głównej. Uwzględniając natomiast treść art. 27b ust. 2 ww. ustawy należy wskazać, że kwota obniżająca podatek dochodowy jest mniejsza od żądanej kwoty 4 633,64 zł o sumę kwot 48,47 zł (0,25% podstawy wymiaru tych składek za 2003 r.), 108,32 zł (0,5% podstawy wymiaru tych składek za 2004 r.) i 114,73 zł (0,75% podstawy za 2005 r. do dnia 7 września 2005 r.), czyli stanowi kwotę 4 362,12 zł.

Zdaniem Wnioskodawczyni skoro dopuszczalność obniżenia podatku osoby fizycznej o łączną kwotę 4 362,12 zł uiszczonych w 2003 r., 2004 r. i w części 2005 r. składek na ubezpieczenie zdrowotne byłaby bezsporna, w świetle interesów fiskalnych państwa, zaprezentowane przez Wnioskodawczynię stanowisko w przedmiotowej sprawie zasługuje na aprobatę organów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej odliczenia od podatku dochodowego składek na ubezpieczenie zdrowotne i nieprawidłowe w zakresie dokonania odliczenia od podatku odsetek od powyższych składek.

Zgodnie z art. 27b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2004 r. Nr 210, poz. 2135) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Wysokość wydatków na ubezpieczenie zdrowotne ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, o czym stanowi art. 27 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedstawione powyżej przepisy jednoznacznie wskazują, iż koniecznym warunkiem dla dokonania odliczeń składek na ubezpieczenie zdrowotne jest ich opłacenie przez Wnioskodawczynię w roku podatkowym.

Moment, w którym możliwe jest dokonanie odliczenia uzależniony jest od uiszczenia przez Wnioskodawczynię składek na ubezpieczenie zdrowotne. W konsekwencji, podatek dochodowy może ulec obniżeniu tylko w roku, w którym opłacono powyższe składki.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w okresie od 1 stycznia 2003 r. do 7 września 2005 r. nie opłacała składek na ubezpieczenie zdrowotne, pomimo ciążącego na Niej takiego obowiązku. Wnioskodawczyni zamierza uiścić zaległe składki na powyższe ubezpieczenie (wraz z odsetkami) w 2007 r. i dokonać z tego tytułu obniżenia podatku dochodowego za ten rok.

Mając na uwadze przytoczone powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że obciążający Wnioskodawczynię podatek dochodowy za 2007 r. może zostać obniżony o zaległe składki na ubezpieczenie zdrowotne, pod warunkiem opłacenia ich przez Wnioskodawczynię w roku 2007.

Jednakże należy zauważyć, iż kwota składki, którą Wnioskodawczyni ma prawo odliczyć od podatku nie może przekroczyć 7,75% podstawy jej wymiaru.

Dodatkowo należy zauważyć, że suma składek na ubezpieczenie zdrowotne, o które umniejszono podatek dochodowy nie może przekroczyć kwoty tego podatku.

Natomiast przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują możliwości obniżenia podatku dochodowego o kwotę odsetek od zaległych, względem Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Odsetek za zwłokę w uiszczeniu powyższych składek nie można utożsamiać z samymi składkami (świadczeniem głównym), gdyż mają one względem nich charakter uboczny.

Z tych też względów dopuszczenie przez ustawodawcę możliwości odliczenia od podatku dochodowego opłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne nie oznacza, iż istnieje możliwość odliczenia od podatku także odsetek z tytułu zwłoki w ich uiszczeniu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.