ILPB2/415-218/10-2/WS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2009 r. (data wpływu 9 lutego 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 9 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, będący wyższą uczelnią, planuje zawrzeć umowę o dzieło polegającą na wygłoszeniu cyklu wykładów w Jego siedzibie. Postanowiono jednak, że oprócz wynagrodzenia wynikającego z umowy, zostaną zwrócone koszty podróży i noclegu dla wykładowcy. Podróż w tym przypadku będzie obejmowała przejazd z miejsca zamieszkania wykonawcy dzieła do siedziby uczelni, w której wygłoszone będą wykłady (siedziba zlecającego wykonanie dzieła). W tym celu pracodawca zamierza zawrzeć aneks do umowy, w którym zapisze możliwość zwrotu kosztów podróży i noclegu, a wykonawca dzieła oświadczy, że wszystkie koszty związane z podróżą zostały poniesione w celu realizacji zadania zleconego przez Wnioskodawcę oraz nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Zwrot za podróż będzie się mieścić w ramach limitów wynikających z rozporządzenia lub do wysokości przedstawionej faktury.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w wyżej opisanej sytuacji Wnioskodawca ma prawo wystawić delegację dla wykładowcy i na jej podstawie rozliczyć koszty podróży i noclegu, które będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli wykonawca dzieła w celu wykonania umowy przebył podróż z miejsca swojego zamieszkania do siedziby firmy (miejsca wykonywania umowy o dzieło). Czy trasa taka będzie spełniała wymogi "podróży" zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b). Jeżeli jednak Wnioskodawca nie będzie mógł zastosować powyższego rozwiązania, to jaki będzie prawidłowy sposób rozliczania kosztów podróży i noclegu w ww. przypadku oraz jakie będą konsekwencje podatkowe dla uczelni oraz wykonawcy dzieła.

Zdaniem Wnioskodawcy, termin "podróż" w przypadku osób niebędących pracownikami, należy rozumieć w szerokim zakresie. W przypadku tych osób "podróży" nie należy utożsamiać z "podróżą służbową" - pojęciem definiowanym w Kodeksie pracy i odnoszącym się do pracowników. Wobec tego zasadnym jest przyjąć, iż zwrot kosztów wypłaconych osobie niebędącej pracownikiem, zwolniony będzie z opodatkowania w przypadku każdej odbytej podróży.

Na potwierdzenie powyższego stanowiska, Wnioskodawca powołał Postanowienie Urzędu Skarbowego Poznań Nowe Miasto z dnia 19 marca 2007 r. nr ZF/415-13/07 oraz pismo Ministra Finansów z dnia 28 września 2004 r. nr PB5/KD-066-408-1-1439/04.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie wskazać należy, że w myśl art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Stosownie do art. 3 pkt 2 ww. ustawy, przez przepisy prawa podatkowego należy rozumieć przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych. Natomiast według art. 3 pkt 1 ww. ustawy przez ustawy podatkowe należy rozumieć ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich.

Analiza przedstawionego we wniosku pytania wskazuje, że dotyczy ono zarówno stosowania przepisów prawa podatkowego, jak i stosowania przepisów z zakresu prawa pracy.

W konsekwencji ocena sposobu dokumentacji, a więc czy w przedstawionej sytuacji Wnioskodawca ma prawo wystawić delegację dla wykładowcy i na jej podstawie rozliczyć koszty podróży i noclegu nie może stanowić przedmiotu interpretacji indywidualnej, wydawanej na mocy przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa.

Mając powyższe na uwadze tut. Organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na przedstawione we wniosku pytanie, jedynie w zakresie wynikającym z ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Przychody uzyskane z umowy o dzieło zostały zakwalifikowane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, określonej w art. 13 pkt 8 ww. ustawy, zgodnie z którym za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, iż co do zasady przychody otrzymywane z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy o dzieło stanowią przychody w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jako takie podlegają opodatkowaniu.

Jednakże zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

Odrębnymi przepisami, o których mowa w cytowanym artykule, są dwa rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r.:

* w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990 z późn. zm.) oraz,

* w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 z późn. zm.).

Natomiast w myśl art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

Biorąc pod uwagę przedstawione uregulowania należy stwierdzić, iż osoba otrzymująca przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy o dzieło nie jest pracownikiem, tym samym w stosunku do niej będzie miało zastosowanie zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zauważyć, iż we wskazanym przepisie użyto pojęcia "podróż" bez określenia "służbowa", tym samym zakres zwolnienia jest znacznie szerszy, gdyż nie ogranicza się ono jedynie do podróży służbowych, ale do wszelkich podróży osób niebędących pracownikami, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, a zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów. W konsekwencji dojazd wykładowcy, czyli osoby wykonującej usługi na podstawie umowy o dzieło do siedziby uczelni, będzie mieścił się w określeniu "podróż", zawartym w ww. przepisie.

Ponadto należy podkreślić, iż cytowane powyżej rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej wyznaczają jedynie limity do wysokości których obowiązuje zwolnienie, natomiast nie są podstawą do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Reasumując stwierdza się, iż zwrot kosztów dojazdów do siedziby uczelni oraz kosztów noclegu, otrzymanych przez wykładowcę, czyli osobę wykonującą usługi na podstawie umowy o dzieło, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do wysokości limitu określonego w stosownych rozporządzeniach Ministra Pracy i Polityki Społecznej wcześniej cytowanych oraz pod warunkiem, iż otrzymane świadczenia nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.