ILPB2/415-212/07-2/MT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana J. B., przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2007 r. (data wpływu 30 lipca 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn w zakresie sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 30 lipca 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn w zakresie sprzedaży nieruchomości.

W dniu 2 sierpnia 2007 r., na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) przekazano wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego Dyrektorowi Izby Skarbowej w K, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w B, celem załatwienia wg właściwości miejscowej.

Powyższy wniosek nie spełniał jednak wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 27 września 2007 r. znak IBPB2/436-9/07/MCZ na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

W dniu 5 października 2007 r. wniosek uzupełniono o brakujące informacje, tj. m.in. wskazano inny adres zamieszkania Wnioskodawcy co spowodowało zmianę właściwości organu rozpatrującego przedmiotowy wniosek. W dniu 15 października 2007 r. uzupełniony przez Wnioskodawcę wniosek przekazano ponownie Dyrektorowi Izby Skarbowej w P, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w L.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Na podstawie aktu notarialnego z dnia 29 października 1986 r., niewygasającego z chwilą śmierci, Wnioskodawca został upoważniony przez matkę do zbycia niezabudowanej działki o powierzchni 0,8340 ha. Pod koniec 2006 r. matka poleciła Wnioskodawcy przyspieszyć sprzedaż działki, ponieważ sama nie miała już zdrowia do korzystania z niej. Również Wnioskodawca, inwalida II grupy z niepełnosprawnością narządów ruchu, nie będzie z niej korzystał. Zamiarem matki było przekazanie Wnioskodawcy pieniężnej darowizny ze sprzedaży, jako jedynemu synowi i wskazanemu testamentem spadkobiercy.

W dniu 17 stycznia 2007 r. została aktem notarialnym sporządzona przedwstępna umowa sprzedaży pomiędzy Wnioskodawcą, działającym w imieniu matki, a pełnomocnikiem strony kupującej. Na tej podstawie Wnioskodawca otrzymał zadatek w kwocie 7 500 zł stanowiącej 10% uzgodnionej ceny.

16 kwietnia 2007 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 29 maja 2007 r. Wnioskodawca został uznany za spadkobiercę, jako jedyny syn, w zgodzie z otwartym testamentem matki, które uprawomocniło się 19 czerwca 2007 r.

Dnia 29 maja 2007 r. aktem notarialnym zawarto warunkową umowę sprzedaży, pomiędzy Wnioskodawcą działającym w imieniu matki a stroną kupującą, o sprzedaży niezabudowanej działki za kwotę 75 500 zł - w oczekiwaniu na uprawomocnienie się postanowienia o spadku.

17 lipca 2007 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w O. wydał zaświadczenie o nabytych prawach do spadku przez Wnioskodawcę jako zwolnione z podatku. W tym samym dniu aktem notarialnym została zawarta umowa przenosząca własność przedmiotowej działki pomiędzy Wnioskodawcą, działającym w imieniu matki, a stroną kupującą - zgodnie z umową przedwstępną oraz dokonano zapłaty Wnioskodawcy pozostałej po odliczeniu zadatku kwoty w wysokości 68 000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy Wnioskodawca może uważać się za osobę niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Czy kwota otrzymana ze sprzedaży ww. nieruchomości może być zaliczona do nieopodatkowanej masy spadkowej Wnioskodawcy, jako że:

* transakcja została rozpoczęta przed śmiercią właścicielki, Wnioskodawca był jedynie pełnomocnikiem,

* intencją matki było podarowanie równowartości sprzedanej działki jedynemu synowi i wskazanemu w testamencie jedynemu spadkobiercy,

* okoliczność rozpoczęcia transakcji przed zgonem matki (właścicielki) uniemożliwiły Wnioskodawcy spełnienie warunku rocznej karencji w sprzedaży uzyskanej w spadku ziemi.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien on podlegać ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w tej nietypowej sytuacji, ponieważ transakcji sprzedaży nadano bieg jeszcze przed śmiercią właścicielki, Wnioskodawca był jedynie pełnomocnikiem. Intencją właścicielki jako testatorki było podarowanie równowartości tej działki jedynemu synowi - inwalidzie i wskazanemu w testamencie jedynemu spadkobiercy. Ponadto okoliczność rozpoczęcia transakcji przed zgonem matki (właścicielki) uniemożliwiły Wnioskodawcy spełnienie warunku rocznej karencji w sprzedaży uzyskanej w spadku ziemi.

Wnioskodawca uważa także, że kwota ze sprzedaży powinna być zaliczona do masy spadkowej, której jest jedynym beneficjentem, a jako jedyny syn, czyli osoba całkowicie zwolniona od obowiązku podatkowego na podstawie ustawy od spadków i darowizn, bez żadnych ograniczeń co do wartości (art. 4a) - podatku płacić z tego tytułu nie musi.

Podsumowując swoje stanowisko Wnioskodawca stwierdza, iż nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od tej transakcji, jak również nie podlega on podatkowi od spadków i darowizn.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Z analizy przedstawionych przez Wnioskodawcę dokumentów wynika, iż nabył on, na podstawie testamentu własnoręcznego z dnia 17 lipca 2003 r., spadek w całości po zmarłej 16 kwietnia 2007 r. matce. Potwierdza to postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 29 maja 2007 r. Orzeczenie Sądu w tej sprawie uprawomocniło się z dniem 20 czerwca 2007 r.

W dniu 17 lipca 2007 r. naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na położenie nabytej w spadku nieruchomości, wydał zaświadczenie o zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, na podstawie art. 4a ustawy dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.), nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny o powierzchni 47,07 mkw, którą wyceniono na kwotę 122 382 zł oraz nieruchomości niezabudowanej o pow. 82a58mkw, której wartość ustalono na 79 176 zł.

Także w dniu 17 lipca 2007 r. aktem notarialnym Rep. A nr XXX przeniesiono na kupujących własność niezabudowanej powierzchni 0,5807 ha. Wnioskodawca w ww. akcie notarialnym oświadczył, ze przedmiotowa działka stanowi jego majątek osobisty.

Zgodnie z postanowieniami przepisów art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) temu podatkowi podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przepisy ww. ustawy nie zawierają własnej definicji nabycia spadku, należy zatem stosować w tym względzie przepisy Kodeksu cywilnego.

W świetle postanowień art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, które następuje stosownie do art. 924 tejże ustawy z chwilą śmierci spadkodawcy.

Sąd postanowieniem stwierdza jedynie fakt nabycia spadku, a nabycie spadku następuje automatycznie, z mocy ustawy. Chwila otwarcia spadku odgrywa w prawie spadkowym ważną rolę, bowiem od chwili otwarcia spadku spadkobierca może samodzielnie objąć spadek we władanie. Orzeczenie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 k.c.).

W niniejszej sprawie nie budzi wątpliwości fakt nabycia przez Wnioskodawcę w spadku przedmiotowej nieruchomości. Potwierdza to także zapis aktu notarialnego sporządzonego w dniu 17 lipca 2007 r.

Ponadto Wnioskodawca 20 czerwca 2007 r. zgłosił w Urzędzie Skarbowym w O. - zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w O. z dnia 29 maja 2007 r. - nabycie własności rzeczy po zmarłej matce w postaci lokalu mieszkalnego oraz nieruchomości niezabudowanej. Na podstawie powyższego zgłoszenia Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał zaświadczenie o zwolnieniu z opodatkowania nabytych praw na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Nie jest zatem prawidłowe twierdzenie, iż w spadku Wnioskodawca otrzymał pieniądze, które stanowiły równowartość sprzedanej nieruchomości stanowiącej niezabudowany grunt.

Umowa przenosząca własność nieruchomości została bowiem zawarta 17 lipca 2007 r. tj. w czasie, gdy Wnioskodawca był prawnym właścicielem gruntu.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udział w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Artykuł 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, iż od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 ww. ustawy, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Ustęp 6d art. 22 ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Z kolei art. 22 ust. 6e ustawy stanowi, iż wysokość nakładów ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Podatek dochodowy z odpłatnego zbycia nieruchomości jest płatny w terminie złożenia zeznania rocznego, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, tj. 30 kwietnia 2008 r. Ww. dochodu nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Przepisy nie mają zastosowania, jeżeli:

* budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,

* przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy.

Ustosunkowując się do kwestii nie spełnienia warunku "rocznej karencji przy sprzedaży uzyskanej w spadku ziemi", z uwagi na okoliczność rozpoczęcia tej transakcji przed zgonem matki (właścicielki), stwierdzić należy, iż zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy wyłącznie przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia:

* budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,

* lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,

* spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,

* prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

jeżeli podatnik był zameldowany w ww. budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Ponadto zwolnienie ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Jak z powyższego wynika sprzedaż gruntu, mimo nietypowej sytuacji, jak twierdzi Wnioskodawca, nie korzysta ze wskazanego zwolnienia.

Reasumując stwierdzić należy, iż pieniądze uzyskane ze sprzedaży niezabudowanej nieruchomości, nabytej w 2007 r. w drodze spadku, nie stanowią masy spadkowej, stanowią natomiast dochód, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.