ILPB2/415-210/11-2/WS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2011 r. (data wpływu 22 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 22 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 17 listopada 1997 r. Wnioskodawca i Jego małżonka kupili od Spółdzielni Mieszkaniowej, na zasadzie wkładu budowlanego mieszkanie.

Otrzymali z tego tytułu przydział lokalu mieszkalnego na warunkach własnościowego prawa do lokalu. Mieszkanie składało się z 3 izb o powierzchni użytkowej 47,5 m ² i mieszkalnej 27,2 m ².

W dniu 29 września 2008 r. został sporządzony między Spółdzielnią Mieszkaniową, a Wnioskodawcą i Jego małżonką akt notarialny dotyczący ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienie własności w trybie art. 17 ¹⁴ ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. W akcie tym zawarte jest ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr X opisanego w 1 tego aktu notarialnego dotyczącego przeniesienia własności na Zainteresowanego i Jego małżonkę wraz z udziałem wynoszącym 14/1000 (czternaście tysięcznych) części we wspólnych częściach budynku, które nie służą do wyłącznego użytku właścicielom lokali oraz we własności gruntu.

W dniu 2 kwietnia 2010 r. Wnioskodawca wraz z żoną ww. mieszkanie sprzedał wraz z udziałem wynoszącym 14/1000 (czternaście tysięcznych) części we własności wspólnej części lokalu i urządzeń oraz w prawie własności gruntu oznaczonego jako działka numerem 1008/10.

Ze sprzedaży tej został sporządzony akt notarialny, którego kopię załączono do wniosku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy odpłatne zbycie udziału w gruncie nabyte w 2008 r. umową ustanawiającą odrębną własność lokalu mieszkalnego nr X, przeniesioną na rzecz Wnioskodawcy i Jego żony wraz z udziałem wynoszącym 14/1000 (czternaście tysięcznych) części we wspólnych częściach budynku oraz we własności gruntu, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu odpłatnego zbycia przed upływem 5 lat od daty nabycia.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie udziału w gruncie 14/1000 (czternaście tysięcznych) części we własności wspólnych części budynku, nie podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jest to część przynależna do lokalu mieszkalnego, który na warunkach własnościowego prawa do lokalu Wnioskodawca nabył w 1997 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

W rozpatrywanej sprawie niezbędne jest zatem ustalenie momentu nabycia prawa własności nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 17 listopada 1997 r. Wnioskodawca nabył wspólnie z żoną spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 29 września 2008 r. nastąpiło przeniesienie jego własności w trybie art. 17 ¹⁴ ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. W wyniku ustanowienia odrębnej własności przedmiotowego lokalu Zainteresowany wraz z żoną nabył prawo do odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z udziałem 14/1000 części we wspólnych częściach budynku, które nie służą do wyłącznego użytku właścicielom oraz we własności gruntu.

W dniu 2 kwietnia 2010 r. Wnioskodawca wraz z żoną sprzedał ww. mieszkanie wraz z udziałem wynoszącym 14/1000 części we własności wspólnej części lokalu i urządzeń oraz w prawie własności gruntu oznaczonego jako działka numerem 1008/10.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba, że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej postanowiły.

Stosownie do art. 17 ¹⁴ ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 31 lipca 2007 r., na pisemne żądanie członka lub osoby niebędącej członkiem spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, spółdzielnia mieszkaniowa jest obowiązana zawrzeć umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu:

Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2008 r. w prawo odrębnej własności oznacza tylko zmianę formy prawnej nabytego w 1997 r. faktycznego prawa do lokalu mieszkalnego.

W sytuacji, w której Zainteresowany nabywa spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a później następuje przeniesienie własności tego lokalu na Jego rzecz (ustanowienie odrębnej własności lokalu) za datę nabycia lokalu, od której liczony jest 5 letni termin, określony w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy przyjąć datę pierwotną nabycia lokalu, tj. datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, zatem termin ten w przypadku Wnioskodawcy winien być liczony od końca 1997 r. i upłynął z dniem 31 grudnia 2002 r.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności.

Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy - Kodeks cywilny - "Własność i inne prawa rzeczowe". Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.

Wobec powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przynależnego do tego lokalu mieszkalnego gruntu jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem.

Zatem na gruncie powołanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu gruntem należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego a więc z rokiem 1997.

Mając powyższe na uwadze, należy raz jeszcze podkreślić, że w przedmiotowej sprawie nabycie nieruchomości, w tym udziału w części gruntu nastąpiło w dacie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. w 1997 r. Przekształcenie prawa nie stanowi o nowej dacie nabycia. Data nabycia ustalona zostaje w rozumieniu podatkowym w dacie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W tym przypadku nie wyodrębnia się dla celów podatkowych daty nabycia udziału w gruncie. Zatem zbycie udziału w części gruntu nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując stwierdzić należy, iż dokonane w 2010 r. odpłatne zbycie udziału wynoszącego 14/1000 części we wspólnych częściach budynku, które nie służą do wyłącznego użytku właścicielom lokali oraz we własności gruntu nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowiska Wnioskodawcy nie można jednak było uznać za prawidłowe albowiem Zainteresowany brak opodatkowania odpłatnego zbycia udziału we wspólnych częściach budynku oraz we własności gruntu wywodzi z art. 30e ww. ustawy. Natomiast jak wyjaśniono powyżej brak opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości wynika z faktu, iż od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce jej nabycie tj. od 1997 r. do dnia zbycia tj. do dnia 2 kwietnia 2010 r. upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Jednocześnie, tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Wnioskodawcę - jednego ze współwłaścicieli sprzedanej nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego ze współwłaścicieli - żony Wnioskodawcy.

Drugi ze współwłaścicieli przedmiotowej nieruchomości, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Zainteresowanego do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.