ILPB2/415-210/09-4/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2009 r. (data wpływu - 3 marca 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 maja 2009 r. (data wpływu - 1 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest prawidłowe.

W dniu 3 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 18 maja 2009 r. nr ILPB2/415-210/09-2/ES, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia tego wniosku o zaprezentowanie własnego stanowiska (poz. 56 wniosku ORD-IN) w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego stosownie do pytań nr 2 i nr 3 wskazanych w poz. 55 wniosku ORD-IN - w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie tut. organ poinformował, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Zainteresowanego nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 18 maja 2009 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 20 maja 2009 r.)., natomiast w dniu 1 czerwca 2009 r. (data nadania - 27 maja 2009 r.) do tut. organu wpłynęła odpowiedź na wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 13 października 2007 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński. Nadmienił, iż Jego żona w dniu 21 listopada 2005 r. zawarła umowę kredytu hipotecznego (kwota kredytu 81 366 CHF) na zakup swojego pierwszego mieszkania, którego to zakupu dokonała formalnie w dniu 21 kwietnia 2006 r.

Ponadto Zainteresowany wyjaśnił, iż w dniu 29 grudnia 2006 r. wspólnie z małżonką zawarli umowę o kredyt hipoteczny na zakup większego mieszkania (kwota kredytu 420 000 zł po przeliczeniu z CHF). Akt notarialny z tytułu zakupu tego mieszkania Wnioskodawca wraz z żoną podpisali w dniu 5 sierpnia 2008 r.

Jednocześnie Zainteresowany poinformował, że rozliczenia podatku za rok 2007 zarówno On jak i małżonka dokonali oddzielnie. Wnioskodawca dodał, iż małżonka w swoim rozliczeniu odliczyła odsetki od swojego kredytu zaciągniętego w dniu 21 listopada 2005 r.

Natomiast za rok 2008 chcieliby rozliczyć się wspólnie, bowiem w ich małżeństwie obowiązuje wspólność majątkowa i w ramach tej wspólności nabyli mieszkanie w dniu 5 sierpnia 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, za zasadną uważa odpowiedź twierdzącą na pytanie pierwsze, bowiem taką interpretację prawną uzyskał pod numerem telefonu Krajowej Informacji Podatkowej.

W odpowiedzi na pytanie nr 2 Zainteresowany uważa, że formalnie nie istnieje obowiązek wskazania przez Niego w rozliczeniu oświadczenia, w kwestii rezygnacji z odliczenia odsetek od kredytu małżonki na rzecz odliczenia z kredytu wspólnie zaciągniętego.

Natomiast w odniesieniu do pytania nr 3 Wnioskodawca uważa, iż prawidłowy sposób rozliczenia odsetek jest taki jak wskazał w pytaniu nr 1 i odpowiedzi na nie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588). Przepis ten stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002-2006, od podstawy obliczenia podatku ustalonej na podstawie regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Stosownie do art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m ² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m ² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Podkreślić należy, iż odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu. W latach 2002-2007 limit ten wynosił - 189 000 zł, natomiast w 2008 r. stanowi kwotę - 212 870 zł.

Kwotę limitu kredytu podatnik zobowiązany jest ustalić w roku zakończenia inwestycji i będzie ona obowiązywać w latach następnych.

W konsekwencji prawo do odliczenia - na zasadach określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przysługuje podatnikowi, który faktycznie w roku podatkowym dokonał spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Jednocześnie tut. organ informuje, że stosownie do art. 26b ust. 8 ustawy podatkowej faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Z zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 13 października 2007 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński.

Małżonka Jego w dniu 21 listopada 2005 r. zawarła umowę kredytu hipotecznego (kwota kredytu 81 366 CHF) na zakup swego pierwszego mieszkania. Formalnie zakupu tego mieszkania dokonała w dniu 21 kwietnia 2006 r. Natomiast odsetki od ww. kredytu odliczyła w swoim rozliczeniu (oddzielnym) za rok 2007.

Ponadto Zainteresowany poinformował, iż w dniu 29 grudnia 2006 r. wspólnie z małżonką zawarli umowę o kredyt hipoteczny na zakup większego mieszkania (kwota kredytu 420 000 zł po przeliczeniu z CHF). Akt notarialny z tytułu zakupu tego mieszkania podpisali w dniu 5 sierpnia 2008 r. Natomiast za rok 2008 chcieliby rozliczyć się wspólnie, bowiem w ich małżeństwie obowiązuje wspólność majątkowa i w ramach tej wspólności nabyli mieszkanie.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz uregulowania prawne w tym zakresie stwierdzić należy, że w związku z zaciągniętym kredytem mieszkaniowym Wnioskodawcy wraz z małżonką przysługuje odliczenie wydatków poniesionych na spłatę tego kredytu za lata 2007-2008 pod warunkiem, że nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Jednocześnie wskazać należy, że limit jakim dysponują małżonkowie jest wspólny. Zatem dokonując odliczenia odsetek od kredytu we wspólnym zeznaniu rocznym za 2008 r. należy uwzględnić dotychczasowe odliczenie odsetek.

Ponadto Wnioskodawca nie ma obowiązku wskazania w rozliczeniu oświadczenia o rezygnacji z odliczenia odsetek od kredytu małżonki na rzecz odliczenia z kredytu wspólnie zaciągniętego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.