ILPB2/415-209/07-2/ES - Czy wnioskodawca może rozliczyć podatki, które zaistnieją z najmu lokali, z nierozliczoną ulgą z tytułu wykształcenia ucznia?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana R. W. przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2007 r. (data wpływu 4 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi z tytułu nauki zawodu - jest prawidłowe.

W dniu 4 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi z tytułu nauki zawodu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w zakresie mechaniki pojazdowej opłacając podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadząc działalność wyszkolił uczniów w zawodzie mechanik pojazdów samochodowych.

Z tego tytułu decyzją Urzędu Skarbowego Wnioskodawca otrzymał ulgę z tytułu wykształcenia ucznia w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych:

Łączna kwota ulgi podatkowej to 34.355,20 zł.

Do roku 2002 z powyższej ulgi Wnioskodawca wykorzystał kwotę 9.341,18 zł. Ponadto dodaje, że w roku 2003 zlikwidował działalność gospodarczą nie wykorzystując przyznanej ulgi uczniowskiej do końca. Nadmienia również, iż w roku 2007 wynajmuje dwa lokale i z tego tytułu będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku dochodowego do Urzędu Skarbowego.

Mając na uwadze powyższe, niewykorzystaną ulgę uczniowską Wnioskodawca pragnie rozliczyć z podatkiem należnym od osiąganego przychodu z wynajmu w 2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z powyższym faktem, Wnioskodawca może rozliczyć podatki, które zaistnieją z najmu lokali z nierozliczoną ulgą z tytułu wykształcenia ucznia?

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek dochodowy, który powstanie w związku z wynajmem lokali może On rozliczyć z niewykorzystaną ulgą z tytułu wykształcenia ucznia jako prawo nabyte do momentu całkowitego rozliczenia przyznanej kwoty ulgi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r., podatnicy osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, mogli korzystać z ulgi z tytułu szkolenia uczniów, polegającej na obniżeniu zryczałtowanego podatku dochodowego, zwanej dalej "ulgą uczniowską".

Natomiast art. 53 ust. 2 cyt. wyżej ustawy stanowił, że ulga uczniowska, o której mowa w art. 53 ust. 1, przysługuje osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, w tym również w formie spółki prawa cywilnego oraz w formie spółki jawnej, uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu przygotowania zawodowego. Ulga ta przysługuje także w przypadku, gdy uprawnionym do szkolenia uczniów jest przynajmniej jeden ze wspólników lub pracownik osoby (spółki) prowadzącej działalność gospodarczą. Ustęp 7 art. 53 tej ustawy stanowił, iż "ulgę uczniowską" stosuje się od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została wydana decyzja o przyznaniu ulgi.

Z dniem 1 stycznia 2004 r. przepis umożliwiający korzystanie z ulgi z tytułu praktycznej nauki zawodu został uchylony. Stosownie do treści art. 13 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956, z późn. zm.) oraz treści art. 4 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1958 z późn. zm.) - podatnikom umożliwiono korzystanie z "ulgi uczniowskiej" wyłącznie na zasadzie tzw.: "praw nabytych".

Artykuł 4 ust. 1 ustawy dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie stanowi, iż podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 53 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.), a odliczenia te nie znalazły pokrycia w zryczałtowanym podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Podatnicy, którym przysługiwało prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., mają, zgodnie z art. 4 ust. 4 tej ustawy, prawo do obniżenia podatku dochodowego opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej, pod warunkiem, że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Ponadto, należy dodać, że w myśl art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku stanowi suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. Nie ma znaczenia zatem fakt, z jakim źródłem przychodów związany jest obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli podatnik nabył prawo do ulgi uczniowskiej, może z niej korzystać do czasu pełnej realizacji, poprzez odliczanie jej od należnego podatku ustalonego od sumy dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca ma możliwość realizacji niewykorzystanej ulgi podatkowej w rozliczeniu z podatkiem należnym od osiąganego przychodu (dochodu) z wynajmu lokali w 2007 r. od ryczałtu zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bądź od podatku (zasady ogólne) zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zauważyć, że powołane wyżej przepisy, stanowiące o prawie do korzystania z ulgi uczniowskiej określają, że ulga ta odnosi się do podatku dochodowego, nie zaś do jego części należnej od dochodu uzyskiwanego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej.

Tak więc ustawodawca w powołanych wyżej przepisach dotyczących sposobu korzystania z "ulg uczniowskich" nie wprowadził ograniczenia co do możliwości odliczenia ww. ulgi wyłącznie od podatku przypadającego od dochodów z działalności gospodarczej oraz nie wprowadził ograniczenia, iż w przypadku likwidacji działalności gospodarczej, kwotę niewykorzystanej ulgi uczniowskiej nie można odliczyć od należnego podatku od dochodów z innych źródeł przychodów niż działalność gospodarcza. Zatem, Wnioskodawca ma prawo odliczać, aż do wyczerpania, kwotę niewykorzystanej przedmiotowej ulgi podatkowej z należnego podatku dochodowego z tytułu wynajmu lokali za rok 2007.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.