ILPB2/415-206/09-2/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Mariusza G. przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2009 r. (data wpływu - 2 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej w związku ze zwolnieniem przedmiotowym - jest:

* prawidłowe w odniesieniu do zwolnienia z obowiązku zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego,

* nieprawidłowe w zakresie dopłaty organizacjom pożytku publicznego różnicy wynikającej z korekt zeznań.

W dniu 2 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej w związku ze zwolnieniem przedmiotowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W kwietniu 2006 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca nabył mieszkanie, które w rozumieniu prawa cywilnego stanowiło odrębną nieruchomość. Na to mieszkanie Zainteresowany zaciągnął kredyt bankowy (umowa kredytowa zawarta w listopadzie 2005 r.). Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, iż odsetki od tego kredytu odliczał od podstawy opodatkowania w zeznaniach rocznych za lata podatkowe 2006-2007. W 2008 r. sprzedał przedmiotowe mieszkanie (umowa sprzedaży z dnia 9 grudnia 2008 r.) i zawarł umowę przedwstępną kupna domu (umowa z dnia 18 grudnia 2008 r.).

W dniu 17 grudnia 2008 r. we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym Zainteresowany złożył oświadczenie o przeznaczeniu uzyskanego przychodu ze sprzedaży tego mieszkania na zakup innej nieruchomości.

Ponadto Zainteresowany wyjaśnił, iż na nabycie domu zaciągnął kolejny kredyt bankowy (umowa kredytowa z lutego 2009 r.).

Przychody ze sprzedaży ww. mieszkania Wnioskodawca przeznaczył na nabycie domu mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy,

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

* prawidłowe w odniesieniu do zwolnienia z obowiązku zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego,

* nieprawidłowe w zakresie dopłaty organizacjom pożytku publicznego różnicy wynikającej z korekt zeznań.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o podatku ryczałtowym w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Stosownie do art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m 2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

W konsekwencji prawo do odliczenia - na zasadach określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przysługuje podatnikowi, który faktycznie w roku podatkowym dokonał spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Jednocześnie tut. organ podkreśla - w odniesieniu do kwestii opodatkowania przychodu ze zbycia mieszkania nabytego do 31 grudnia 2006 r., iż zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

W niniejszej sprawie przedmiotowe mieszkanie zostało nabyte w 2006 r. Tak więc należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed do 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Jednakże, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.), wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Artykuł 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Z kolei kwestię dotyczącą korekty zeznań podatkowych regulują przepisy rozdziału 10 art. 81-81b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.). Art. 81 § 1 i § 2 stanowią odpowiednio:

* jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację,

* skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Jednakże należy zaznaczyć, że powyższe dotyczy tylko tej sytuacji, w której korekta jest możliwa, czyli zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu.

Jednocześnie należy wyjaśnić, iż korekty zeznań podatkowych nie wywierają żadnego skutku w kwestii dopłaty organizacjom pożytku publicznego. Korekty zeznań dokonane po upływie terminu dla ich złożenia pozostają bez wpływu na wysokość 1% jaki urząd skarbowy jest zobligowany przekazać na rzecz organizacji pożytku publicznego. Dlatego wszelkie zmiany wynikające ze złożonych przez podatnika korekt po tym dniu, skutkujące obniżeniem bądź podwyższeniem należnego podatku, nie wpływają na zmianę 1% dla organizacji pożytku publicznego.

Z zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w 2006 r. nabył mieszkanie stanowiące odrębną nieruchomość. Na to mieszkanie bank udzielił w 2005 r. kredyt, przy czym odsetki od tego kredytu odliczał od podstawy opodatkowania w zeznaniach rocznych za lata podatkowe 2006-2007 w ramach tzw. ulgi odsetkowej. W dniu 9 grudnia 2008 r. Zainteresowany zbył przedmiotowe mieszkanie. Następnie w dniu 17 grudnia 2008 r. w urzędzie skarbowym złożył oświadczenie o przeznaczeniu uzyskanego przychodu ze sprzedaży tego mieszkania na zakup innej nieruchomości.

Ponadto dodał, iż w dniu 18 grudnia 2008 r. zawarł umowę przedwstępną kupna domu, na który zaciągnął w lutym 2009 r. kolejny kredyt bankowy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawne w tym zakresie należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy przysługuje zwolnienie ze zryczałtowanego 10% podatku po zwróceniu ulgi odsetkowej za lata 2006-2007 wraz z należnymi odsetkami, jeżeli złoży w urzędzie skarbowym stosowne korekty zeznań z dołączonymi pisemnymi uzasadnieniami przyczyn korekt.

W sytuacji, gdy Zainteresowany dokona korekt zeznań podatkowych za lata 2006-2007, w których korzystał z odliczeń w ramach ulgi odsetkowej, to stan korzystania z powyższej ulgi zostanie anulowany i nie zachodzi okoliczność, o której mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem Wnioskodawca nie może skorzystać z ulgi odsetkowej za 2008 r.

Ponadto należy wyjaśnić, że korekty zeznań podatkowych nie wywierają żadnego skutku w kwestii dopłaty organizacjom pożytku publicznego różnicy wynikającej z tych korekt, dlatego też stanowisko Zainteresowanego w tej części jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.