ILPB2/415-199/11-2/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 i § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 21 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 15 lutego 2011 r. Pan złożył do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

Pismem z dnia 18 lutego 2011 r. nr Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - działając na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa oraz § 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 19 grudnia 2008 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 236, poz. 1632) - przekazał zgodnie z właściwością wniosek do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu.

Wyjaśnić bowiem należy, iż z dniem 1 stycznia 2009 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. (Dz. U. z 2008 r. Nr 236, poz. 1632) zmieniające rozporządzenie w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Powyższa zmiana dotyczy podatników posiadających miejsce zamieszkania lub siedzibę na terenie województwa X, dla których od 1 stycznia 2009 r. interpretacje indywidualne w imieniu Ministra Finansów wydawane będą przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu.

W analizowanym przypadku, właściwym miejscowo organem podatkowym do wydania pisemnej interpretacji od dnia 1 stycznia 2009 r. do dnia 31 marca 2011 r. jest Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w dniu 26 października 2009 r. zakupił na tzw. rynku wtórnym, od osoby fizycznej, 1/2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego za kwotę 55.000 zł (cena całego lokalu wynosiła 110.000 zł). Na pokrycie 80.000 zł z ceny lokalu Zainteresowany zaciągnął, wspólnie z nabywcami pozostałej części własnościowego prawa, kredyt w banku (...), zabezpieczony hipoteką na udziałach w prawie do lokalu, wpisaną do księgi wieczystej.

W związku ze zmianą sytuacji osobistej i zawodowej, Wnioskodawca chciałby zbyć swój udział w prawie do lokalu (1/2) wraz z wiążącymi się z tym obciążeniami na rzecz pozostałych współwłaścicieli lub innej osoby.

Ponieważ ceny lokali w tym czasie nie uległy istotnym zmianom, a udział jest obciążony hipoteką, Zainteresowany zamierza zbyć go za cenę, za jaką nabył ten udział. Wnioskodawca mieszka w ww. lokalu od czasu jego nabycia i ponosi koszty jego utrzymania oraz niezbędne nakłady.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca, w razie zbycia udziału we własnościowym prawie do lokalu za cenę, za jaką nabył ten udział będzie płacił podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, mimo, iż nie upłynęło 5 lat od nabycia udziału w prawie do lokalu, nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ nie uzyska dochodu. Dochodem jest przychód z odpłatnego zbycia pomniejszony o koszty nabycia. Przy zbyciu udziału (1/2) w spółdzielczym prawie do lokalu za cenę jego nabycia nie wystąpi różnica stanowiąca dochód do opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Z powyższego wynika, iż przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

* odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

* zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w dniu 26 października 2009 r. zakupił 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Tym samym skutki podatkowe odpłatnego zbycia przedmiotowego udziału w ww. lokalu należy oceniać na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych po dniu 1 stycznia 2009 r. znajdują zastosowanie przepisy ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316).

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy, wykazać:

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Artykuł 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Na podstawie art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Z analizy zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca wraz z innymi osobami zakupił spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, którego cena wynosiła 110.000 zł. Na pokrycie 80.000 zł z ceny lokalu Zainteresowany, wspólnie z pozostałymi nabywcami zaciągnął kredyt hipoteczny. Obecnie, w związku ze zmianą sytuacji osobistej i zawodowej, Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia przedmiotowego udziału w ww. nieruchomości raz z wiążącymi się z tym obciążeniami, za cenę nabycia ww. udziału.

Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu Zainteresowany będzie mógł zaliczyć w szczególności kwoty zapłacone z tytułu uiszczenia ceny wskazanej w akcie notarialnym w części przypadającej proporcjonalnie na nabyty udział, a ponadto proporcjonalnie: opłaty notarialne, prowizję pośredników, podatek od czynności cywilnoprawnych, opłaty sądowe.

Do kosztów uzyskania przychodów nie mogą być natomiast zaliczone wydatki związane ze spłatą rat kredytu zaciągniętego na zakup prawa majątkowego. Kosztem uzyskania przychodu w świetle art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie są bowiem koszty spłaty kredytu zaciągniętego na sfinansowanie zakupu tego prawa, lecz wyłącznie koszty nabycia tego prawa.

Przy czym, jak wynika z cytowanego art. 22 ust. 6c ustawy, koszty te muszą być udokumentowane, co oznacza, że z posiadanych dokumentów musi wynikać zarówno kwota wydatków poniesionych w związku z nabyciem prawa majątkowego, jak i to, kto jest osobą ponoszącą ciężar finansowy tych wydatków.

Mając na uwadze przytoczone powyżej przepisy prawa oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego pod warunkiem, że udokumentowane koszty nabycia ww. nieruchomości będą równe przychodowi uzyskanemu z jej sprzedaży.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.