ILPB2/415-164/13-4/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2013 r. (data wpływu 22 lutego 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 maja 2013 r. (data wpływu 20 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest prawidłowe.

W dniu 22 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z dnia 9 maja 2013 r. nr ILPB2/415-164/13-2/ES, wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 9 maja 2013 r., skutecznie doręczono w dniu 14 maja 2013 r., natomiast pismo stanowiące uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut. Organu w dniu 20 maja 2013 r. (data nadania w polskiej placówce pocztowej w dniu 16 maja 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Do ubiegłego roku PIT-y Wnioskodawcy sporządzała księgowa, która nie odliczyła ulgi mieszkaniowej. Bieżący rok jest pierwszym, w którym Zainteresowany będzie sam sporządzał PIT za 2012 r.

Wnioskodawca nadmienił, iż w Internecie wyszukał informację o uldze mieszkaniowej. Zainteresowany jest osobą bezrobotną, w wieku tuż przedemerytalnym. Podkreślił, że nigdy nie korzystał z żadnych ulg.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany poinformował, że w latach 2003-2011 prowadził działalność gospodarczą, z której przychód opodatkowany był tzw. podatkiem liniowym.

W dniu 21 czerwca 2006 r. Wnioskodawca zaciągnął kredyt hipoteczny (...). Ponieważ w latach 2006-2010 włącznie Zainteresowany płacił tzw. podatek liniowy nie mógł skorzystać z ulgi odsetkowej. Natomiast już w PIT za 2011 r. wyliczono podatek dochodowy na tzw. zasadach ogólnych.

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, iż biorąc kredyt hipoteczny spełniał wszystkie warunki wymagane do odliczenia ulgi odsetkowej, tj.:

* kredyt zaciągnięty w odpowiednim czasie,

* budowa ukończona przed upływem 3 lat.

Zainteresowany poinformował, że kwota odsetek za:

* 2011 r. wynosi - 2 907,09 zł,

* 2012 r. wynosi - 2 756,77 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ od kwietnia 2013 r. zdobędzie status emeryta, a obecnie nie ma już prawa do zasiłku, to odliczenie (ewentualne) ulgi pomogłoby w Jego egzystencji.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wyraził pogląd, iż ma prawo do ulgi odsetkowej.

Wnioskodawca uważa, ze spełnia wszystkie wymagane warunki i nigdy nie korzystał z żadnych ulg. Zamierza złożyć korekty do deklaracji podatkowych za 2011 r. i za 2012 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

* do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Powyższy przepis zagwarantował zatem korzystanie z "ulgi odsetkowej" w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w okresie od 1 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Zasady i warunki dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu zawiera art. 26b ust. 2-9 ww. ustawy, zgodnie z którym odliczenie przysługuje jeżeli:

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy, odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów: wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

W myśl art. 26b ust. 4 ww. ustawy, odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:

Stosownie do art. 26b ust. 5 powołanej ustawy, odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26b ust. 6 ww. ustawy).

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 7 powołanej ustawy).

Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości uwzględnienia odliczeń odsetek w korektach zeznań podatkowych, wskazać należy na treść art. 81 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, który stanowi, iż jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Zgodnie z § 2 tego artykułu, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Przepisy ustawy - Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej) o ile nie wystąpiły przesłanki do zawieszenia lub przerwania biegu przedawnienia, o których mowa w art. 70 § 2-6 oraz art. 70a Ordynacji podatkowej.

Zatem, nierozliczenie przez Wnioskodawcę tzw. ulgi odsetkowej w zeznaniach za lata: 2011 i 2012, nie pozbawia Go prawa do rozliczenia tejże ulgi poprzez skorygowanie rzeczonych zeznań, na zasadach o których mowa wyżej.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz przytoczone przepisy prawa, stwierdzić należy, że - w sytuacji, gdy Wnioskodawca spełnia wszystkie wskazane warunki do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi odsetkowej - Zainteresowanemu przysługuje prawo dokonania odliczeń od dochodu odsetek faktycznie zapłaconych - według zasad opisanych w ww. art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dopiero poczynając od zeznania podatkowego za rok 2011, a następnie - w zeznaniu za rok 2012. Wcześniej bowiem (tekst jedn.: przed rokiem 2011) możliwość taką wykluczało opodatkowanie przez Wnioskodawcę dochodu na zasadach określonych w art. 30c ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. tzw. podatkiem liniowym.

Zaznaczyć przy tym należy, iż składając zeznanie za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia - a którym to zeznaniem w analizowanej sprawie będzie korekta zeznania za rok 2011 wraz z pisemnym uzasadnieniem jej przyczyn - Zainteresowany winien dołączyć do tegoż zeznania oświadczenie - PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystajacych ze zwolnienia od tego podatku (art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy podatkowej).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.