ILPB2/415-138/07-2/PW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani J. B., przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2007 r. (data wpływu 11 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze podziału majątku dorobkowego małżeńskiego - jest nieprawidłowe w części dotyczącej niepodleganiu obowiązkowi podatkowemu z tytułu sprzedaży nieruchomości i prawidłowe w zakresie sposobu ustalenia przychodu (dochodu) w przypadku podlegania obowiązkowi podatkowemu.

W dniu 11 września 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni wraz z mężem w dniu 20 maja 1982 r. nabyła do majątku wspólnego nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym. W dniu 18 marca 2005 r. małżeństwo Wnioskodawczyni zostało wyrokiem Sądu Okręgowego w Z. G. rozwiązane. Następnie Sąd Rejonowy w Ż. w dniu 6 czerwca 2007 r. wydał postanowienie o podziale majątku dorobkowego małżeńskiego Wnioskodawczyni i jej byłego męża. W postanowieniu tym sąd przyznał Wnioskodawczyni na wyłączną własność ww. nieruchomość o wartości 100 000 zł. Jednocześnie w postanowieniu tym sąd zobowiązał Wnioskodawczynię do dokonania, na rzecz jej byłego męża, spłaty w kwocie 50 000 zł (w terminie do 30 września 2007 r.).

Następnie w dniu 28 sierpnia 2007 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży powyższej nieruchomości za kwotę 100 000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni powinna uiścić podatek od sprzedaży nieruchomości, mając na uwadze opisany powyżej stan faktyczny sprawy.

Zdaniem Wnioskodawczyni nie powinna ona uiścić z tego tytułu podatku.

Jednakże, gdyby była zobowiązana do uiszczenia podatku, to w Jej ocenie dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości powinien być pomniejszony o koszty uzyskania przychodu, do których należy kwota 50 000 zł, którą Wnioskodawczyni zobowiązana jest postanowieniem sądu przekazać byłemu mężowi tytułem spłaty. Pozostała kwota według Wnioskodawczyni stanowi jej przychód, od opodatkowania którego powinna być zwolniona, gdyż od nabycia jej udziału w połowie nieruchomości upłynęło pięć lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe w części dotyczącej niepodleganiu obowiązkowi podatkowemu z tytułu sprzedaży nieruchomości i prawidłowe w zakresie sposobu ustalenia przychodu (dochodu) w przypadku podlegania obowiązkowi podatkowemu.

Zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W związku z powyższym przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Istotna dla rozpatrywanej sprawy jest kwestia, od kiedy należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zatem ustalić moment nabycia przez Wnioskodawczynię prawa własności nieruchomości.

Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje pomiędzy małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa, obejmująca ich dorobek (wspólność ustawowa) i ma ona charakter współwłasności łącznej (bezudziałowej). Stosownie do treści art. 32 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, dorobkiem małżeńskim są przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej przez oboje małżonków lub jednego z nich.

Oznacza to, w analizowanym stanie faktycznym, że każdemu z małżonków przysługuje niepodzielnie w całości spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Dopiero ustanie współwłasności małżeńskiej powoduje przekształcenie współwłasności bezudziałowej we współwłasność w częściach ułamkowych i od tego momentu dopuszczalne jest zniesienie współwłasności.

Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest przyznanie wspólnej rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.

Za datę nabycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wartość nieruchomości, otrzymanej przez Wnioskodawczynię w wyniku podziału majątku wspólnego przekraczała udział, jaki przysługiwał jej w majątku dorobkowym małżeńskim.

Konsekwencją tego było zobowiązanie Wnioskodawczyni przez sąd, w postanowieniu o podziale majątku, do dokonania spłaty na rzecz byłego małżonka.

W związku z tym należy uznać, że nabycie przez Wnioskodawczynię połowy nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym (odpowiadającej wartości zasądzonej na rzecz męża spłaty) nastąpiło w dniu 6 czerwca 2007 r. na mocy ww. postanowienia sądu.

Do zbycia nieruchomości doszło w dniu 28 sierpnia 2007 r., a więc przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Wnioskodawczynię tej części nieruchomości.

W konsekwencji dochód uzyskany ze sprzedaży, w części odpowiadającej połowie wartości nieruchomości, którą Wnioskodawczyni nabyła w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, będzie podlegał opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast pozostała część dochodu, uzyskana ze sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu, gdyż do nabycia przez Wnioskodawczynię połowy udziału w wyżej wymienionej nieruchomości doszło w 1982 r. (w czasie trwania współwłasności małżeńskiej), co oznacza, że sprzedaż tej części nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Podlegający opodatkowaniu dochód należy ustalić zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy. W myśl tego przepisu dochodem, uzyskanym z odpłatnego zbycia nieruchomości, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze zbycia tej nieruchomości, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanej nieruchomości.

W przypadku Wnioskodawczyni, koszty uzyskania przychodu mogą stanowić udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, poczynione przez Wnioskodawczynię w czasie jej posiadania oraz zasądzona w postanowieniu sądu kwota, którą Wnioskodawczyni poniosła na spłatę byłego męża.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.