ILPB2/415-135/13-2/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko....................., przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2013 r. (data wpływu 13 lutego 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży garażu, w odniesieniu do pytania nr 1 - jest:

* prawidłowe w części odnoszącej się do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu zdenominowanej kwoty wkładu garażowego i kwoty uiszczonej notariuszowi za dokonanie ustanowienia odrębnej własności lokalu,

* nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

W dniu 13 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży garażu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 7 października 1983 r. Wnioskodawca zawarł ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowę wstępną w sprawie budowy garażu. Zgodnie z § 2 tejże umowy przed jej podpisaniem Zainteresowany zobowiązany był do uiszczenia kwoty 10 000 zł (przed denominacją) tytułem partycypacji w poniesionych kosztach przy budowie i zagospodarowaniu całego kompleksu garaży na tym Osiedlu. Wnioskodawca nadmienił, iż nie posiada dokumentu potwierdzającego dokonania wpłaty. Zgodnie z § 3 wskazanej umowy Zainteresowany zobowiązał się wykonać garaż w całości we własnym zakresie ze środków własnych. Wnioskodawca nie posiada już żadnych rachunków mogących przedstawić konkretną kwotę poniesionych kosztów na budowę garażu.

Po ukończeniu budowy w dniu 1 stycznia 1984 r. Zainteresowany zawarł ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowę najmu garażu. Zgodnie z § 3 umowy Wnioskodawca zobowiązany był do uiszczenia wkładu garażowego w wysokości 65 700 zł (przed denominacją), którą w dniu 18 lutego 1988 r. uiścił i posiada dokument potwierdzający dokonanie tej wpłaty.

Od dnia podpisania umowy najmu aż do 2012 r. Zainteresowany użytkował boks garażowy o pow. użytk. 15,9 m^2. Przez wszystkie lata opłacał czynsz oraz przeprowadzał naprawy i konserwację we własnym zakresie.

W związku z pogarszającym się stanem zdrowia i potrzebą pozyskania środków do spłaty zadłużenia, 18 lipca 2012 r. Wnioskodawca zwrócił się do Spółdzielni Mieszkaniowej z prośbą o wyrażenie zgody na zbycie garażu. W odpowiedzi uzyskał informację, iż w świetle obowiązujących przepisów nie jest właścicielem lokalu i nie może sprzedać garażu. Tak więc Zainteresowany zwrócił się do Spółdzielni Mieszkaniowej z wnioskiem o ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności lokalu na Jego rzecz.

Aktem notarialnym z dnia 21 sierpnia 2012 r. ustanowiono odrębną własność lokalu i przeniesiono na Wnioskodawcę własność lokalu. W akcie notarialnym strony oświadczyły, iż Zainteresowany poniósł w pełni koszty budowy lokalu - garażu ze środków pochodzących z Jego majątku osobistego. Na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca przyjął do majątku osobistego własność ww. lokalu. Ponadto strony oświadczyły, iż dla potrzeb rejestracji transakcji dla "A" podają wartość lokalu na kwotę 15 000 zł. Za dokonanie czynności przed notariuszem Zainteresowany uiścił kwotę 868,85 zł.

Aktem notarialnym z dnia 20 września 2012 r. Wnioskodawca sprzedał garaż należący do Jego majątku osobistego za kwotę 16 000 zł. Całość kwoty przeznaczył na spłatę zadłużenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Tut. Organ informuje, iż przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest kwestia dotycząca pytania nr 1, natomiast w przedmiocie pytania nr 2 zostało wydane w dniu 13 maja 2013 r. postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania nr ILPB2/415-135/13-3/ES.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1 do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży garażu należy zaliczyć opłatę pobraną przez notariusza w wysokości 868,85 zł za dokonanie czynności ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia na Niego jego własności.

Ponadto Zainteresowany uważa, że do kosztów uzyskania przychodu z ww. transakcji sprzedaży należy zaliczyć zdenominowaną oraz zwaloryzowaną kwotę 10 000 zł (przed denominacją) tytułem partycypacji w poniesionych kosztach przy budowie i zagospodarowaniu całego kompleksu garaży.

W ocenie Wnioskodawcy do kosztów uzyskania przychodu z tej sprzedaży należy zaliczyć zdenominowaną oraz zwaloryzowaną kwotę 65 700 zł (przed denominacją) wpłaconych 18 lutego 1988 r. tytułem wkładu garażowego.

W opinii Zainteresowanego do kosztów uzyskania przychodu z przedmiotowej sprzedaży należy zaliczyć kwotę 15 000 zł, którą strony ustaliły jako wartość lokalu dla potrzeb rejestracji transakcji dla "A", w związku z budową garażu z Jego własnych środków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego, w odniesieniu do pytania nr 1 uznaje się za:

* prawidłowe w części odnoszącej się do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu zdenominowanej kwoty wkładu garażowego i kwoty uiszczonej notariuszowi za dokonanie ustanowienia odrębnej własności lokalu,

* nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujące zamiany.

W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Do opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data nabycia przedmiotowej nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 21 sierpnia 2012 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca nabył odrębną własność lokalu w postaci garażu. Natomiast w dniu 20 września 2012 r. aktem notarialnym sprzedał przedmiotowy lokal.

Dokonując zatem oceny skutków podatkowych sprzedaży garażu nabytego w 2012 r. należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

W opisanej sytuacji nie upłynął pięcioletni okres, określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego odpłatne zbycie nabytego w 2012 r. garażu stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia. Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (m.in. sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Natomiast, stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W myśl art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".

W świetle powyższego, definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia oraz udokumentowane nakłady zwiększające wartość rzeczy.

W przedstawionym stanie faktycznym we wniosku Zainteresowany podał, iż przed nabywaniem prawa własności garażu zobowiązany był do uiszczenia kwoty 10 000 zł (przed denominacją) tytułem partycypacji w poniesionych kosztach przy budowie i zagospodarowaniu całego kompleksu garaży, przy czym nie posiada On dokumentu potwierdzającego dokonania wpłaty. Ponadto zgodnie z § 3 umowy pomiędzy Spółdzielnia Mieszkaniową a Wnioskodawcą, był On zobowiązany do uiszczenia wkładu garażowego w wysokości 65 700 zł (przed denominacją), którą w dniu 18 lutego 1988 r. uiścił i posiada dokument potwierdzający dokonanie tej wpłaty. W dniu 21 sierpnia 2012 r., na podstawie aktu notarialnego ustanowiona została odrębna własność lokalu garażowego i przeniesiono na rzecz Zainteresowanego to prawo. Ponadto strony oświadczyły, iż dla potrzeb rejestracji transakcji dla "A" podają wartość lokalu na kwotę 15 000 zł. Za dokonanie czynności przed notariuszem Zainteresowany uiścił kwotę 868,85 zł. Aktem notarialnym, w dniu 20 września 2012 r. Wnioskodawca sprzedał garaż za kwotę 16 000 zł.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że do kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca może zaliczyć opłatę uiszczoną notariuszowi za dokonanie ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz wyłącznie zdenominowaną wartość wkładu garażowego, a nie jak twierdzi Wnioskodawca zarówno zdenominowano jak i zwaloryzowaną wartość tego wkładu. Co prawda wyżej wskazany przepis art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi o podwyższeniu kosztów nabycia lub wytworzenia, jednakże należy zauważyć, iż ma on zastosowanie w odniesieniu do przychodu uzyskanego z tytułu zbycia nieruchomości nabytych od 1 stycznia 2007 r. a więc i kosztów poniesionych od tej daty z czym nie mamy do czynienia w rozpatrywanej sprawie, bowiem koszty związane z nabyciem garażu, w postaci wkładu garażowego Zainteresowany poniósł 18 lutego 1988 r.

Natomiast do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży garażu Zainteresowany nie może zaliczyć kwoty poniesionej tytułem partycypacji w poniesionych kosztach przy budowie i zagospodarowaniu całego kompleksu garaży, bowiem jak Wnioskodawca sam wskazał nie posiada dokumentu potwierdzającego poniesienie tegoż wydatku.

Również kwoty 15 000 zł, ustalonej jako wartość lokalu garażowego Wnioskodawca nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, bowiem jak wskazano wyżej kosztami przy zbyciu nieruchomości mogą być wyłącznie udokumentowane wydatki poniesione na nabycie bądź wybudowanie nieruchomości lub udokumentowane nakłady zwiększające wartość nieruchomości. Zatem w żadnej mierze nie może, w przedmiotowej sprawie stanowić kosztu uzyskania przychodu wartość garażu ustalona przez strony dla potrzeb "A".

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.