ILPB2/415-1301/10-2/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2010 r. (data wpływu 22 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 22 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w dniu 9 maja 2006 r. nie będąc jeszcze w związku małżeńskim nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, za kwotę 57.500 PLN, finansując zakup i renowację kredytem hipotecznym na kwotę 60.000 PLN zaciągniętym w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W dniu 5 sierpnia 2006 r. Zainteresowany wstąpił w związek małżeński i nie została spisana żadna umowa przedmałżeńska stanowiąca o rozdzielności majątkowej współmałżonków.

Wnioskodawca pozostając w związku małżeńskim zbył wyżej wymienione spółdzielcze prawo własnościowe w dniu 15 października 2008 r. za kwotę 160.000 PLN. Kwota 56.070,75 PLN została przeznaczona na spłatę zaciągniętego uprzednio kredytu mieszkaniowego.

Zainteresowany nie odliczał odsetek od kredytu lub pożyczki na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie nastąpiła w ramach wykonywanej działalności gospodarczej. Ponadto wyżej wymieniona nieruchomość nie była wykorzystywana na cele pozarolniczej działalności gospodarczej, jak również nie była zaliczona do majątku związanego z działalnością gospodarczą.

W urzędzie skarbowym właściwym dla Wnioskodawcy zostało złożone odpowiednie oświadczenie o wydatkowaniu uzyskanych ze sprzedaży środków na cele mieszkaniowe w ciągu dwóch lat od daty zbycia.

W dniu 19 listopada 2008 r. Wnioskodawca wraz z współmałżonką nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej za kwotę 220.000 PLN, przy czym 66.000 zostało przekazane przez Zainteresowanego jako wkład własny do kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w banku posiadającym siedzibę na terytorium RP na kwotę 154.000 PLN. Przy zakupie mieszkania Wnioskodawca poniósł koszty notarialne i sądowe w wysokości 6.748,24 PLN. Kwoty 66.000 PLN oraz 6.748,24 PLN zostały przekazane w całości przez Zainteresowanego, ze środków uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Nie zostało to jednak nadmienione w akcie notarialnym. Współmałżonka Wnioskodawcy nie mogła partycypować w kosztach, ponieważ do dnia 8 października 2008 r. pozostawała na utrzymaniu Zainteresowanego, nie posiadając w tym okresie dochodów własnych.

Współmałżonka nie otrzymała w okresie małżeńskim, ani przedmałżeńskim darowizn, które mogłyby stanowić jej wkład w zakup mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) oraz e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbytej nieruchomości w okresie nie później niż dwóch lat od daty sprzedaży.

W ocenie Zainteresowanego poniesione koszty, wkład własny oraz koszty notarialne - 66.000 PLN oraz 6.748.24 PLN, mogą zostać w całości zwolnione z podatku dochodowego. Nie ulegają one pomniejszeniu o połowę ze względu, iż małżonka nie mogła fizycznie wnieść połowy tych kwot jako nie dysponująca majątkiem własnym oraz nie osiągając dochodów w okresie poprzedzającym zakup mieszkania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

W związku z tym, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte w maju 2006 r., w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Podatnicy mają zatem prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Bez znaczenia pozostaje przy tym data zaciągnięcia kredytu (pożyczki) i to, której nieruchomości lub prawa ten kredyt (pożyczka) dotyczy. Ważny jest natomiast moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca - jako kawaler - w maju 2006 r. nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego do majątku odrębnego, finansując zakup i renowację kredytem hipotecznym. Następnie Zainteresowany zbył przedmiotowy lokal. W 2008 r. małżonkowie zakupili inne spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wydatkując część środków uzyskanych ze sprzedaży poprzedniego mieszkania.

W związku z powyższym, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej - w przewidzianym ustawą terminie - na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup i renowację będzie podlegał zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z ww. zwolnienia będzie korzystać również przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży ww. lokalu w części wydatkowanej - w przewidzianym ustawą terminie - na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup w 2008 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, o ile uzyskane środki pieniężne ze sprzedaży lokalu stanowiącego składnik majątku odrębnego, w kwocie przeznaczonej na spłatę tego kredytu, zostały wniesione do majątku wspólnego małżonków. Jeżeli jednak środki te nie zostały wniesione do majątku wspólnego małżonków, wówczas ze zwolnienia korzystać będzie jedynie przychód w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup i modernizację spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu odpowiadający wartości udziału przypadającego Wnioskodawcy w tym lokalu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.