ILPB2/415-123/08-2/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2008 r. (data wpływu 12 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest prawidłowe, z zastrzeżeniem warunków przedstawionych poniżej.

W dniu 12 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W listopadzie 2006 r. na podstawie umowy przedwstępnej zawartej z deweloperem na zakup nowego mieszkania o wartości 242.350 zł. Wnioskodawczyni uzyskała z banku hipoteczny kredyt mieszkaniowy w wysokości 165.000 zł. Całą sumę kredytu bank przelał na konto dewelopera do końca grudnia 2006 r. Pozostała wartość mieszkania w wysokości 77.350 zł sfinansowana została środkami własnymi, z tego kwota 75.990 zł pochodziła z oszczędności w kasie mieszkaniowej, które Zainteresowanej przekazała jej matka.

Matka w okresie od 17 grudnia 1997 r. do 27 sierpnia 2006 r. na podstawie umowy z S.A. gromadziła środki finansowe w ramach systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej i korzystała z ulgi podatkowej w ramach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. okresach podatkowych (ulga wynosiła 30% od zgromadzonych oszczędności w kasie).

Dnia 28 sierpnia 2006 r. matka przeniosła prawa do rachunku oszczędnościowego w kasie mieszkaniowej na Wnioskodawczynię (zawarto w banku stosowny aneks do umowy).

Wnioskodawczyni była członkiem kasy mieszkaniowej od 28 sierpnia 2006 r. do 3 listopada 2006 r., wnosząc w tym okresie trzy wkłady miesięczne tj. po 230 zł za każdy miesiąc (w sumie 690 zł).

Dnia 3 listopada 2006 r. Zainteresowana złożyła dyspozycję zakończenia okresu oszczędzania w kasie mieszkaniowej i przelania środków na swoje konto bankowe. Do końca grudnia 2006 r. środki pochodzące z kasy mieszkaniowej w pełnej wysokości, tj. 75.990 przelane zostały przez Zainteresowaną na konto dewelopera z tytułu zapłaty za nabycie mieszkania.

Po przepisaniu praw do oszczędności w kasie mieszkaniowej na Wnioskodawczynię, tj. od sierpnia 2006 r. z ulgi podatkowej nie korzystała ani matka Wnioskodawczyni ani Ona sama. W tym momencie prawa do ulgi podatkowej zostały utracone przez obie osoby (nie obowiązywał już przepis o ulgach w podatku dochodowym z tytułu oszczędzania w kasach mieszkaniowych). Mieszkanie do użytkowania oddane zostało przez dewelopera w maju 2007 r. Umowa notarialna na zakup mieszkania podpisana została w lipcu 2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni przysługuje ulga odsetkowa od udzielonego w 2006 r. kredytu na zakup mieszkania w ramach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, kiedy część środków pieniężnych pochodziła z oszczędzania w kasie mieszkaniowej przez matkę Zainteresowanej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, ponieważ nie korzystała Ona do tej pory z żadnych ulg podatkowych, w tym również z odsetkowej i z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, to przysługuje Jej prawo do ulgi podatkowej od udzielonego przez bank kredytu. Wnioskodawczyni nadmienia, że z ulgi podatkowej w kasie mieszkaniowej korzystała jedynie Jej matka jako oddzielny podatnik.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, z zastrzeżeniem warunków przedstawionych poniżej.

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze. zm.), w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

W myśl art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

Przepis cytowanego wyżej art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), został uchylony z dniem 1 stycznia 2007 r.

Jednakże w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Wysokość dokonywanych odliczeń jest jednak limitowana. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza, ustalonej w roku zakończenia inwestycji, kwoty określonej jako iloczyn 70 m ² powierzchni użytkowej oraz wskaźnika przeliczeniowego 1 m ² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 26b ust. 4 ww. ustawy). Kwota ta w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych nie może ulec zmianie. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m ² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy za II kwartał 2006 r. (art. 26b ust. 10 ww. ustawy). Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu. W latach 2002-2007 limit ten wynosi 189.000 zł. Ostateczną kwotę limitu kredytu podatnik zobowiązany jest ustalić dopiero w roku zakończenia inwestycji. Ustalony zaś limit będzie dla niego obowiązujący w następnych latach.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nie korzystała z żadnych odliczeń wymienionych w art. 26b ust. 2 pkt 7. Nie jest natomiast przeszkodą do skorzystania z przedmiotowej ulgi fakt, że matka Wnioskodawczyni korzystała z odliczeń z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej. Stwierdzić więc należy, że o ile Wnioskodawczyni spełnia warunki przedstawione powyżej, może korzystać z odliczeń w ramach tzw. "ulgi odsetkowej".

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.