ILPB2/415-1182/10-2/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2010 r. (data wpływu 20 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dotyczącego otrzymanego odszkodowania za wywłaszczenie w związku z realizacją inwestycji drogowej - jest prawidłowe.

W dniu 20 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dotyczącego otrzymanego odszkodowania za wywłaszczenie w związku z realizacją inwestycji drogowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 30 września 2003 r. Wnioskodawca nabył do ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 574/2 zawierając najpierw warunkową umowę kupna-sprzedaży (pod warunkiem, że Agencja Rolna Skarbu Państwa nie skorzysta z przysługującego jej prawa pierwokupu), a następnie 16 października 2003 r., wobec rezygnacji Agencji Rolnej Skarbu Państwa z wykonania prawa pierwokupu, umowę przeniesienia własności, za łączną cenę 30 000 zł. Dla tej nieruchomości Sąd Rejonowy założył księgę wieczystą.

Dnia 12 listopada 2009 r. Starostwo Powiatowe zawiadomiło Zainteresowanego o wszczęciu postępowania na podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r., o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 80, poz. 721), w sprawie wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej polegającej na budowie drogi wraz z infrastrukturą stanowiącej dojazd do portu, a obejmującą m.in. część działki Wnioskodawcy. Dnia 29 grudnia 2009 r. decyzja taka została wydana i stała się ostateczną.

Pismem z dnia 10 marca 2010 r., Zainteresowany został zawiadomiony o wszczęciu, na podstawie art. 12 ust. 4a, ust. 5 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (tekst jedn. Dz. U. z 2008 r. Nr 193, poz. 1194 z późn. zm.) oraz art. 61 § 4 k.p.a., z urzędu postępowania administracyjnego, dotyczącego ustalenia wysokości odszkodowania z tytułu wywłaszczenia prawa własności tej nieruchomości, a decyzją z dnia 13 września 2010 r. Starosta ustalił wysokość odszkodowania na kwotę 481 450 zł, stanowiącą wartość wywłaszczonej działki na dzień wydania decyzji oraz postanowił powiększyć kwotę odszkodowania o 5%, tj. 24 072,50 zł, co stanowi łączną kwotę 505 522,50 zł, która została wypłacona przelewem bankowym i wpłynęła na rachunek Wnioskodawcy w dniu 29 września 2010 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy kwota 505 522,50 zł otrzymana tytułem odszkodowania za wywłaszczenie, w związku z realizacją inwestycji drogowej w opisanym stanie faktycznym korzysta ze zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ otrzymana kwota jest odszkodowaniem z tytułu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie zachodzą określone w tym przepisie przesłanki wyłączające zwolnienie, polegające na nabyciu wywłaszczanej nieruchomości w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego - przychód z tytułu tego odszkodowania korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 cyt. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Zasady ograniczania i pozbawiania praw do nieruchomości oraz przekazywania nieruchomości na cele publiczne zostały uregulowane w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy celami publicznymi w rozumieniu ustawy jest wydzielanie gruntów pod drogi publiczne i drogi wodne, budowa i utrzymywanie tych dróg, obiektów i urządzeń transportu publicznego oraz kontroli ruchu lotniczego, a także łączności publicznej i sygnalizacji.

W myśl natomiast art. 112 ust. 3 ww. ustawy przepisy rozdziału 4 tej ustawy (wywłaszczanie nieruchomości) stosuje się do nieruchomości położonych, z zastrzeżeniem art. 125 i 126, na obszarach przeznaczonych w planach miejscowych na cele publiczne.

Aby skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w cytowanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wystarczy wyłącznie fakt, że nieruchomość zostanie odpłatnie zbyta na cele uzasadniające jej wywłaszczenie. Z analizy tego przepisu wynika również, że przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:

* nabycie nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem,

* cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia.

Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z warunków albo żaden z nich, wówczas uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż nieruchomość nabyta przez Wnioskodawcę w 2003 r. została wywłaszczona na rzecz Gminy na podstawie decyzji Starosty z dnia 13 września 2010 r. wydanej na podstawie art. 12 ust. 4a, ust. 5 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (tekst jedn. Dz. U. z 2008 r. Nr 193, poz. 1194 z późn. zm.).

Zatem w analizowanym przypadku do wywłaszczenia przedmiotowych nieruchomości doszło po upływie 2 lat od momentu nabycia ww. nieruchomości.

Wobec powyższego nie zostanie spełniona jedna z negatywnych przesłanek, mogąca wykluczyć możliwość zastosowania wskazanego wyżej zwolnienia.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawne w tym zakresie należy stwierdzić, iż w przypadku Wnioskodawcy przyznane odszkodowanie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dotyczącego otrzymanego odszkodowania za wywłaszczenie w związku z realizacją inwestycji drogowej, został złożony przez jednego ze współwłaścicieli nieruchomości zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela, tj. małżonki Zainteresowanego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.