ILPB2/415-1175/14-2/WS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2014 r. (data wpływu 26 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 26 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 10 marca 2011 r. matka Wnioskodawczyni nabyła mieszkanie z bonifikatą na podstawie aktu notarialnego za kwotę 27 860,50 PLN.

Cała należność została rozłożona na 5 rat (5 lat) wraz z odsetkami za rozłożenie na raty. Każda rata płatna do 31 marca każdego roku w wysokości:

* 31 marca 2012 r. - kapitał 5 014,89 zł + odsetki 1 329,29 zł.

* 31 marca 2013 r. - kapitał 5 014,89 zł + odsetki 1 002,98 zł.

* 31 marca 2014 r. - kapitał 5 014,89 zł + odsetki 752,23 zł.- 31 marca 2015 r. - kapitał 5 014,89 zł + odsetki 501,49 zł.

* 31 marca 2016 r. - kapitał 5 014,89 zł + odsetki 251,43 zł.

w tym 10% wpłaty przy podpisywaniu aktu notarialnego 2 786,05 zł oraz 2 000,00 zł koszty notarialne (Wnioskodawczyni posiada na to dokumenty), co daje razem kwotę 29 860,50 zł.

W dniu 22 listopada 2012 r. matka Wnioskodawczyni zmarła.

Do dnia śmierci zostały przez nią wpłacone następujące kwoty:

* 3 500,00 zł.

* 1 500,00 zł.

* 149,00 zł.

* 30,00 zł.

* 6 x I80,00 zł

co daje w sumie kwotę: 6 259,00 zł dla Wojskowej Agencji Mieszkaniowej.

Po śmierci matki wpłaty nie były dokonywane (trudna sytuacja finansowa).

Wnioskodawczyni i jej syn mieszkają w tym lokalu od 34 lat co można stwierdzić zameldowaniem. W dniu 29 lipca 2014 r. postanowieniem sądu zostało stwierdzone nabycie spadku po śmierci matki Zainteresowanej. W spadku Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość wraz z niespłaconym wykupem z Wojskowej Agencji Mieszkaniowej.

W dniu 19 listopada 2014 r. Zainteresowana zamierza zbyć nieruchomość i nabyć inną nieruchomość, tańszą, aby pozbyć się zadłużenia z Wojskowej Agencji Nieruchomości.

Końcowa wysokość spłaty do Wojskowej Agencji Mieszkaniowej na dzień 20 listopada 2014 r. wyniosła 24 183,50 zł. Kwota w tej wysokości została wpłacona i dług spłacony w całości i jest to całkowita kwota ze wszystkimi odsetkami i opłatami związanymi z wykupem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy do wydatków na własne cele mieszkaniowe można wliczyć:

1. Kwotę wykupu płatną w ratach na rzecz Wojskowej Agencji Mieszkaniowej - całość w wysokości 29 860,50 zł (kwota na dzień 23 października 2014 r.).

2. Odsetki od zaległości powstałe z tytułu nieterminowej spłaty ww. wykupu, na kwotę 1 442,37 zł (kwota na dzień 23 października 2014 r.).

3. Oprocentowanie wykupu na kwotę 2 038,24 zł (kwota na dzień 23 października 2014 r.).

4. Zaległe opłaty za użytkowanie lokalu wraz z odsetkami dla Wspólnoty Mieszkaniowej w wysokości 3 049,84 zł (na dzień 27 października 2014 r.).

Zdaniem Wnioskodawczyni, wszystkie ww. wydatki wlicza się do wydatków na własne cele mieszkaniowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, kwota uzyskana z tego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

Stosownie do art. 924 i art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W związku z powyższym dniem nabycia przez Wnioskodawczynię spadku i w konsekwencji nieruchomości jest data śmierci matki. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że matka Zainteresowanej zmarła 22 listopada 2012 r. Natomiast w dniu 19 listopada 2014 r. miało nastąpić zbycie przedmiotowej nieruchomości.

Jeśli zatem istotnie odpłatne zbycie mieszkania nastąpiło w dacie wskazanej przez Wnioskodawczynię, a więc przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie uzyskany przez Wnioskodawczynię dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Niezbędnym zatem warunkiem do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie otrzymanego przychodu na cele mieszkaniowe określone w ww. ustawie. Przepis ww. artykułu wiąże też skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych z terminem wydatkowania środków pieniężnych.

Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) dochodu ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe.

Z analizy wniosku wynika, że do wydatków na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni chce zaliczyć:

1. Kwotę wykupu płatną w ratach na rzecz Wojskowej Agencji Mieszkaniowej.

2. Odsetki od zaległości powstałe z tytułu nieterminowej spłaty ww. wykupu.

3. Oprocentowanie wykupu.

4. Zaległe opłaty za użytkowanie lokalu wraz z odsetkami dla Wspólnoty Mieszkaniowej.

Powyższe wydatki nie są wydatkami poniesionymi na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy podkreślić, że część tych wydatków została poniesiona przez matkę Wnioskodawczyni, natomiast pozostałe do spłaty: kwota wykupu, odsetki od zaległości powstałe z tytułu nieterminowej spłaty ww. wykupu oraz oprocentowanie wykupu, nie stanowią wydatków mieszkaniowych, określonych w ww. przepisie. W szczególności nie można ich traktować jako wydatków poniesionych na nabycie mieszkania, ponieważ przedmiotowe mieszkanie Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po zmarłej matce, a więc w sposób nieodpłatny. Powyższe wydatki stanowią w rzeczywistości spłatę zobowiązania ciążącego na spadkodawcy, które na skutek przyjęcia spadku, obciąża spadkobiercę, czyli Wnioskodawczynię.

Podobnie zaległe opłaty za użytkowanie lokalu wraz z odsetkami nie stanowią wydatku na realizację celów mieszkaniowych, są to bowiem wydatki typowo związane z użytkowaniem lokalu mieszkalnego.

Reasumując, do wydatków na własne cele mieszkaniowe nie można zaliczyć kwoty wykupu płatnej w ratach na rzecz Wojskowej Agencji Mieszkaniowej, odsetek od zaległości powstałych z tytułu nieterminowej spłaty ww. wykupu, oprocentowania wykupu oraz zaległych opłat za użytkowanie lokalu wraz z odsetkami, bowiem wydatki te nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.