ILPB2/415-1170/10-2/WS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2010 r. (data wpływu 18 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 14 listopada 2006 r. Wnioskodawca zaciągnął kredyt hipoteczny w kwocie 280 000,00 zł na zakup nowo budowanego przez dewelopera lokalu mieszkalnego. Inwestycja realizowana była na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, rozpoczęła się we wrześniu 2006 r. i zakończyła się w październiku 2009 r. w dniu 7 października 2009 r. Zainteresowany otrzymał ostateczny akt notarialny. w związku z tym, Wnioskodawca po raz pierwszy mógł skorzystać z ulgi odsetkowej i odliczyć od dochodu zapłacone odsetki od kredytu w rozliczeniu podatkowym za rok 2009. Maksymalna kwota kredytu, od której można było odliczać od dochodu zapłacone odsetki dla inwestycji zakończonych w 2009 r. wynosiła 243 460 zł w związku z tym wskaźnik określający jaką część odsetek można odliczyć od dochodu w pierwszym miesiącu wyniósł 86,95% (243460/280000).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z tym, że raty kapitałowe wraz z odsetkami od zaciągniętego kredytu spłacane są co miesiąc, a co za tym idzie kwota udzielonego kredytu się zmniejsza, zmienia się (zwiększa) co miesiąc wartość wskaźnika określającego procentowo jaką część odsetek od kredytu można odliczyć od dochodu.

Zdaniem Wnioskodawcy, analizując przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności art. 26b w brzmieniu przed 1 stycznia 2007 r. odliczeniu od dochodu podlegają odsetki od aktualnej kwoty kredytu, która co miesiąc ulega obniżeniu ze względu na comiesięczne spłaty rat kapitałowych kredytu. w związku z tym wskaźnik określający procentowo jaką część odsetek od kredytu można odliczyć od dochodu zwiększa się co miesiąc. w pewnym momencie, gdy aktualna kwota udzielonego kredytu spadnie poniżej limitu (maksymalnej kwoty kredytu, od której zapłacone odsetki można odliczać od dochodu) ustalonego na rok, w którym po raz pierwszy przysługiwała podatnikowi ulga odsetkowa, w tym przypadku 243 460,00 zł (rok 2009), wskaźnik o którym mowa wyniesie 100% i będzie można od tego momentu odliczać od dochodu całość zapłaconych odsetek od udzielonego kredytu. Za takim stanowiskiem - zdaniem Wnioskodawcy - przemawia logika i intencja ustawodawcy, czyli cel ustanowienia ulgi odsetkowej. Jeżeli co miesiąc zmniejsza się aktualna wartość kredytu, a co za tym idzie maleje wysokość płaconych i podlegających odliczeniu od dochodu odsetek kredytowych to jednocześnie zwiększa się wartość wskaźnika określającego jaką część odsetek od kredytu można odliczyć od dochodu w ramach ulgi odsetkowej. Niezasadnym jest utrzymywanie tego wskaźnika na stałym (początkowym) poziomie, gdy wartość kredytu spada, gdyż powoduje to nadmierne ograniczenie podatnikowi (pomniejszenie kwoty odsetek) możliwości odliczenia odsetek kredytowych od dochodu. Dodatkowo obliczenie aktualnej wartości kredytu nie stanowi żadnego problemu, gdyż banki wystawiają zaświadczenia zarówno o comiesięcznej spłacie odsetek, rat kapitałowych i wysokości kredytu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

Powyższy przepis zagwarantował zatem korzystanie z "ulgi odsetkowej" w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w okresie od 1 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Zasady i warunki dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu zawiera art. 26b ust. 2-9 ww. ustawy, zgodnie z którym odliczenie przysługuje jeżeli:

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów: wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Należy zaznaczyć, że tzw. ulga odsetkowa funkcjonuje w polskim systemie podatkowym - podobnie jak wszystkie ulgi i zwolnienia - na zasadzie wyjątku od zasady powszechności opodatkowania, określonej w art. 84 Konstytucji RP, który stanowi, iż każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

W związku z powyższym, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków.

Ponadto, w myśl art. 26b ust. 4 ww. ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:

Z ww. przepisu wynika, że wysokość dokonywanych odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej jest limitowana. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza określonego limitu. Limit właściwy dla Wnioskodawcy, z uwagi na rok zakończenia inwestycji - otrzymanie aktu notarialnego w 2009 r. - wynosi 243 460,00 zł w związku z tym, iż zaciągnięty przez Zainteresowanego kredyt przekracza ww. limit, był On zobowiązany ustalić procentowo jaką część odsetek od kredytu można odliczyć od dochodu.

Należy również zaznaczyć, że wskazany wcześniej art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw definiuje "kredyt mieszkaniowy" od którego przysługuje prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek jako kredyt udzielony, a nie aktualny.

W związku z powyższym ustalając procentową wysokość wskaźnika, wskazującego jaką część odsetek Zainteresowany może odliczać w danym roku podatkowym, należy przyjąć całą kwotę udzielonego kredytu, a nie kredytu pomniejszanego miesięcznie o spłacone raty kapitałowe.

Tak więc wartość ustalonego wskaźnika w kolejnych latach odliczeń nie zmienia się, bowiem wartość ta, raz ustalona na moment rozpoczęcia odliczeń, jest taka sama przez cały okres korzystania z ulgi odsetkowej.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.