ILPB2/415-1162/10-4/JK - Możliwość zwolnienia z podatku dochodowego wygranych w konkursie na temat ochrony środowiska.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2010 r. (data wpływu 6 września 2010 r.), uzupełnionym w dniu 19 listopada 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania nagród wypłacanych uczestnikom konkursu - jest prawidłowe.

W dniu 6 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:

* podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania nagród wypłacanych uczestnikom konkursu,

* podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów,

* podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z organizacją konkursu "Nasza planeta, nasza przyszłość".

Tutejszy organ informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania nagród wypłacanych uczestnikom konkursu. Natomiast w pozostałym zakresie w dniu 6 grudnia 2010 r. wydano odrębne rozstrzygnięcia nr ILPB4/423-178/10-4/MC, ILPP2/443-1440/10-4/EN.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 oraz w art. 14f § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 8 listopada 2010 r. nr ILPP2/443-1440/10-2/EN, ILPB4/423-178/10-2/MC, ILPB2/415-1162/10-2/JK, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 8 listopada 2010 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 10 listopada 2010 r.), zaś w dniu 19 listopada 2010 r. (data nadania 16 listopada 2010 r.) do siedziby tut. organu wpłynęła odpowiedź na wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której głównym profilem działalności jest unieszkodliwianie odpadów poprzez ich składowanie na składowisku, w niedalekiej przyszłości zamierza pośród uczniów klas 4-tych okolicznych szkół podstawowych przeprowadzić konkurs: Nasza planeta, nasza przyszłość.

Celem tego konkursu jest kształtowanie świadomości dzieci w zakresie ochrony środowiska (jednym z podanych przykładów przyczyniających się do ochrony środowiska jest recykling odpadów) a także wykorzystanie zdobytej przez uczniów wiedzy na temat zasad ochrony środowiska.

Informacja o konkursie będzie zamieszczona na stronie internetowej oraz na łamach lokalnych gazet. Regulamin konkursu: "Nasza Planeta, nasza przyszłość" będzie zamieszczony na stronie internetowej. Wartość indywidualnych nagród przyznawanych w ww. konkursie nie będzie przekraczała kwoty 760 zł.

Na zestawach konkursowych (książeczki ucznia wraz z przewodnikiem dla nauczyciela) będzie się znajdowała nazwa i adres Spółki. Zatem nieodpłatnie przekazane zestawy konkursowe będą miały charakter materiałów reklamowych i informacyjnych.

W chwili obecnej Spółka prowadzi działania zmierzające do wybudowania sortowni odpadów komunalnych wraz z instalacją do produkcji paliwa alternatywnego oraz infrastrukturą towarzyszącą (w dniu 14 lipca 2010 r. została zawarta umowa na wykonanie projektu ww. przedsięwzięcia, umowa ta jest w tracie realizacji), a także płyty do kompostowania odpadów. Rozpropagowanie sortowania u źródła (czemu ma służyć po wyższy konkurs) sprawi że do realizowanych instalacji:

* płyty do kompostowania odpadów,

* linii do sortowania odpadów,

będą dostarczane odpady lepszej jakości "wstępnie posortowane" co wpłynie na obniżenie kosztów działalności obu wyżej wymienionych instalacji a także będzie miało wpływ na zwiększenie przychodów z tytułu sprzedaży paliwa RDF powstającego w sortowni.

Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy Spółka w ramach przyznania nagród rzeczowych w ww. konkursie (jednorazowych dla jednego uczestnika) do kwoty 760 zł będzie zwolniona z pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od przyznanych nagród.

Zdaniem Wnioskodawcy - w odniesieniu do pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych - nagrody wygrane w konkursie nie będą stanowiły przychodu podatkowego u zwycięzców, gdyż będą korzystały ze zwolnienia od podatku, ponieważ będzie to konkurs emitowany przez środki masowego przekazu z dziedziny nauki a ich jednorazowa wartość nie będzie przekraczała kwoty 760 złotych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego - w odniesieniu do pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych - uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Powołany wyżej przepis stanowi, że wygrane w konkursach korzystają ze zwolnienia, pod warunkiem, że konkursy te ogłaszane są w środkach masowego przekazu, tj. prasie, radiu i telewizji. Powyższy przepis przewiduje zwolnienie z podatku dochodowego także wygranych w konkursach, które nie są wprawdzie organizowane przez środki masowego przekazu, ale są konkursami z określonych w tym przepisie dziedzin, a mianowicie muszą to być konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu.

Przepisy podatkowe nie zawierają definicji "konkursu". Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego konkurs to przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnianych nagrodami. Równie ważna jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu, w którym określona zostanie nazwa gry lub konkursu, organizator, uczestnicy, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Ustawodawca w przepisach podatkowych nie zdefiniował również pojęcia nauki, ale zgodnie z definicją zawartą w "Słowniku współczesnego języka polskiego", Wydawnictwo Wilga, Warszawa, wydanie drugie z 2000 r. - nauka to ogół usystematyzowanej wiedzy ludzkiej, zespół poglądów, wiadomości dotyczących określonej dziedziny wiedzy. Według tego samego słownika wiedza to ogół wiadomości, umiejętności w jakiejś dziedzinie zdobytych dzięki uczeniu się, doświadczeniu życiowemu itp.

Uwzględniając powyższe, można przyjąć, że zdobyta wiedza na temat ochrony środowiska jest wycinkiem dziedziny nauki.

W związku z powyższym, jednorazowa wartość nagród zdobytych w organizowanych przez Wnioskodawcę konkursach do kwoty 760 zł korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w związku z tym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do poboru podatku od ww. nagród.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.