ILPB2/415-1115/10-2/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2010 r. (data wpływu 4 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest:

* nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania przychodu ze zbycia działki nr 13/14,

* prawidłowe w części dotyczącej opodatkowania przychodu ze zbycia działki nr 14/13.

W dniu 4 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem była na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej właścicielem dwóch nieruchomości A i B. Każda z tych nieruchomości była w czasie trwania małżeństwa oraz w dniu zawarcia umowy o podział majątku wspólnego oznaczona jako jedna działka, tj.:

* nieruchomość A - stanowiąca działkę 13/10,

* nieruchomość B - stanowiąca działkę 14/7.

Nieruchomość "A" jest nieruchomością zabudowaną budynkiem mieszkalnym, natomiast nieruchomość "B" jest niezabudowana.

Ponadto Zainteresowana wyjaśniła, iż: nieruchomość "A" została nabyta w 1997 r. natomiast nieruchomość "B" w 1999 r., w czasie trwania małżeństwa do majątku wspólnego.

Z kolei w 2007 r. dokonany został na podstawie aktu notarialnego podział majątku wspólnego obejmującego m.in. nieruchomość "A" i "B" w poniżej przedstawiony sposób.

Zabudowana nieruchomość "A" stała się współwłasnością Wnioskodawczyni (udział 5/6) i byłego małżonka (udział 1/6). Natomiast niezabudowana nieruchomość "B" stała się wyłączną własnością Zainteresowanej. W 2007 r. udział we współwłasności wynoszący 1/6 jej część były małżonek podarował ich synowi, przy czym syn jeszcze w 2007 r. podarował ten udział Wnioskodawczyni.

Wobec powyższego Zainteresowana stała się wyłączną właścicielką:

* nieruchomości "A" z czego udział 1/2 (czyli 3/6) przypadł Jej z mocy prawa w wyniku rozwodu (nabyła go w 1997 r.), udział 2/6 nabyła w wyniku podziału majątku po rozwodzie w 2007 r., a udział 1/6 nabyła w drodze darowizny od syna w 2007 r.,

* nieruchomości "B" z czego udział 1/2 przypadł jej z mocy prawa w wyniku rozwodu (nabyła go w 1999 r.), a pozostały udział 1/2 części przypadł Jej w wyniku podziału majątku po rozwodzie.

Ponadto Wnioskodawczyni poinformowała, iż nieruchomość "A" stanowiąca dotychczas działkę 13/10 - podzielono na działki: 13/13 i 13/14, a nieruchomość "B" będąca działką 14/7 - podzielono na działki: 14/13 i 14/14.

Zainteresowana nadmieniła, iż w 2010 r. dokonała sprzedaży dwóch niezabudowanych działek, czyli 13/14 (działki powstałej po podziale nieruchomości "A") i 14/13 (działki powstałej po podziale nieruchomości "B").

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jaki sposób od powyżej wymienionej transakcji sprzedaży zostanie naliczony podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, podatek dochodowy od osób fizycznych należy się w konsekwencji zbycia przed upływem pięciu lat, ale tylko od 1/6 wartości działki 13/14 albowiem taki udział Wnioskodawczyni nabyła w całej nieruchomości "A" w 2007 r. w drodze umowy darowizny, a więc od nabycia nie upłynęło 5 lat.

Zainteresowana uważa, że nie wystąpi podatek dochodowy od osób fizycznych od 2/6 wartości działki 13/14 (ponieważ taki udział w całej nieruchomości "A" Wnioskodawczyni nabyła w drodze podziału majątku po rozwodzie jak również od połowy wartości działki 14/13 bowiem taki udział w całej nieruchomości "B" nabyła Ona w drodze podziału majątku po rozwodzie). W ocenie Wnioskodawczyni zbycie przed upływem 5 lat części majątku nabytego w drodze podziału majątku po rozwodzie nie generuje podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

* nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania przychodu ze zbycia działki nr 13/14,

* prawidłowe w części dotyczącej opodatkowania przychodu ze zbycia działki nr 14/13.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1994 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zmian.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy ustawy powstaje wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich. Jest to ich majątek wspólny. Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólnoty ustawowej w czasie trwania małżeństwa jak i na skutek wyroku sądowego orzekającego rozwód, wspólność majątkowa małżeńska ustaje, a do majątku który był nią objęty stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Za datę nabycia nieruchomości w przypadku sprzedaży nieruchomości, która przypadła osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału, mieści się w udziale jaki przysługuje każdemu z małżonków w majątku dorobkowym małżeńskim.

Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień dokonania podziału majątku wspólnego, w rozpatrywanej sprawie jest to rok 2007.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni nabyła udziały w przedmiotowych nieruchomościach w następujących datach:

* w nieruchomości A:

* 3/6 w 1997 r. - w czasie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej,

* 2/6 w 2007 r. - w wyniku podziału majątku małżeńskiego,

* 1/6 w 2007 r. - drodze darowizny od syna,

* w nieruchomości B:

* 1/2 w 1999 r. - w czasie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej,

* 1/2 w 2007 r. - w wyniku podziału majątku małżeńskiego.

Zatem opodatkowanie kwoty uzyskanej ze sprzedaży działki nr 13/14 - powstałej w wyniku podziału nieruchomości A - przedstawia się następująco:

* kwota osiągnięta ze sprzedaży działki w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w trakcie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem do sprzedaży doszło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie,

* suma odpowiadająca udziałowi nabytemu, w 2007 r. w drodze darowizny od syna (1/6) podlega opodatkowaniu, gdyż do sprzedaży doszło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie,

* kwota odpowiadająca udziałowi nabytemu w wyniku dokonanego w 2007 r. podziału majątku małżeńskiego (2/6) podlega opodatkowaniu, bowiem w następstwie podziału majątku Zainteresowana uzyskała udział przekraczający (właśnie w tej wysokości) udział jaki pierwotnie Jej przysługiwał w majątku małżeńskim. Zatem do zbycia nieruchomości w tej części doszło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Natomiast opodatkowanie kwoty uzyskanej ze sprzedaży działki nr 14/13 przedstawia się następująco:

* kwota osiągnięta ze sprzedaży w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w trakcie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem do sprzedaży doszło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie,

* przychód podlegający opodatkowaniu stanowi natomiast kwota uzyskana ze sprzedaży w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w wyniku podziału majątku małżeńskiego, gdyż jak już wyżej zaznaczono (w odniesieniu do opodatkowania przychodu ze sprzedaży działki nr 13/14) Zainteresowana w wyniku tego podziału uzyskała udział przekraczający (1/2) udział jaki pierwotnie Jej przysługiwał w majątku małżeńskim. Zatem do zbycia nieruchomości w tej części doszło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Do opodatkowania przychodu ze sprzedaży zarówno działki nr 13/14 jak i nr 14/13 w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2007 r. zastosowanie znajdą przepisy obowiązujące na dzień 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi - 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.