ILPB2/415-1079/10-2/WS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2010 r. (data wpływu 23 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia udziałów na rzecz osób trzecich oraz zbycia udziałów w celu umorzenia - jest prawidłowe.

W dniu 23 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia udziałów na rzecz osób trzecich oraz zbycia udziałów w celu umorzenia.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Ojciec Wnioskodawcy zamierza darować Mu udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotem darowizny będą wszystkie posiadane przez ojca udziały w spółce. Wartość rynkowa udziałów dla potrzeb umowy darowizny zostanie określona przez rzeczoznawcę.

Pomiędzy rodzicami Wnioskodawcy istnieje ustrój wspólności majątkowej. Udziały zostaną przekazane do majątku odrębnego Zainteresowanego.

Przed przyjęciem darowizny Wnioskodawca chciałaby zapoznać się z potencjalnymi skutkami związanymi z ewentualnymi przyszłymi decyzjami odnoszącymi się do otrzymanych udziałów, np. zbyciem udziałów na rzecz podmiotów trzecich albo umorzeniem udziałów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy - w odniesieniu do pytania pierwszego w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego określenia wysokości kosztów uzyskania przychodu w przypadku zbycia na rzecz osób trzecich udziałów nabytych w drodze darowizny - zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: p.d.o.f.) przychodem z kapitałów pieniężnych jest przychód należny, choćby nie został faktycznie otrzymany, z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną. Przychodem w przypadku zbycia udziałów jest ich wartość wyrażona w cenie określona w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 17 ust. 2 w zw. z art. 19 ust. 1 p.d.o.f.).

W opinii Zainteresowanego, zgodnie z treścią art. 30b ust. 2 pkt 4 p.d.o.f., dochodem z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38. w sytuacji, gdy nabycie udziałów nastąpiło w drodze darowizny, przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu nie znajdzie zastosowania art. 22 ust. 1f p.d.o.f., ponieważ przepis ten dotyczy ustalania wysokości kosztów uzyskania przychodów dla transakcji zbycia udziałów, które zostały objęte przez sprzedającego. Zastosowania nie znajdzie również art. 23 ust. 1 pkt 38 p.d.o.f., zgodnie z którym, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, za koszt uzyskania przychodu uważa się wartość wydatków na nabycie tych udziałów. Przy nabyciu udziałów w spółce mającej osobowość prawną w drodze darowizny podatnik (nabywca) nie ponosi wydatków na ich nabycie. w przypadku odpłatnego zbycia udziałów nabytych w drodze darowizny nie wystąpią zatem koszty uzyskania przychodu związane z nabyciem udziałów. Przychód do opodatkowania będzie podlegał jedynie obniżeniu o koszty odpłatnego zbycia, jeśli koszty takie wystąpią.

Odnosząc się do pytania drugiego - w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego określenia wysokości kosztów uzyskania przychodu w "wartości rynkowej", w przypadku umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny - Wnioskodawca wyraził pogląd, iż kosztem uzyskania przychodu w przypadku umorzenia dobrowolnego lub umorzenia przymusowego nabytych w drodze darowizny udziałów będzie wartość rynkowa udziałów.

Zdaniem Zainteresowanego, będzie to ta wartość, która zostanie przyjęta dla celów podatku od spadków i darowizn wskazana w zgłoszeniu SD-Z2 lub zeznaniu SD-3 (w zależności od tego, czy otrzymane udziały korzystały ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, czy też podlegały opodatkowaniu).

Wnioskodawca podaje, iż zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 4 p.d.o.f. za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się między innymi dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni. Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1 i pkt 2 p.d.o.f., dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z umorzenia udziałów (pkt 1) i przychód z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (pkt 2). Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 p.d.o.f. dochód ten podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%, do którego poboru na podstawie art. 41 ust. 4 p.d.o.f będzie zobowiązana spółka, której udziały podlegać będą umorzeniu.

Zdaniem Zainteresowanego, zgodnie z treścią art. 24 ust. 5d p.d.o.f., dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 p.d.o.f., przy czym jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustała się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Argumentując słuszność prezentowanego wyżej poglądu Wnioskodawca przywołał stanowisko:

* Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie - wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 26 maja 2010 r., sygn. IPPB2/415-187/10-2/MR,

* Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach - wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lutego 2010 r., sygn. IBPBII/2/415-1124/09/NG,

* Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy - wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 18 listopada 2009 r., sygn. ITPB2/415-729/09/MK.

Ponadto, Zainteresowany wskazał, iż wartość, o jakiej mowa w tym przepisie jest obiektywna. Jest to wartość rynkowa udziałów z dnia nabycia darowizny. Na potwierdzenie prawidłowości ww. stwierdzenia, Wnioskodawca wskazuje interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 maja 2010 r., sygn. IBPBII/2/415-244/10/ŁCz.

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość ta jest tożsama z wartością wynikającą z umowy darowizny, a w konsekwencji jest to ta wartość, która została wskazana w zgłoszeniu SD-Z2 sporządzanym dla celów podatku od spadków i darowizn lub w zeznaniu SD-3.

Zainteresowany podaje, iż ww. pogląd został wyrażony w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 lutego 2010 r., sygn. IBPBII/2/415-1129/09/MM, jak również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 stycznia 2010 r., sygn. IPPB4/415-702/09-5/JK).

Wnioskodawca wskazuje, iż art. 24 ust. 5d p.d.o.f. stanowi przepis szczególny w stosunku do uregulowań zawartych w art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 6 p.d.o.f., w świetle których zryczałtowany podatek w wysokości 19% pobiera się od przychodu bez pomniejszania o koszty uzyskania. Art. 24 ust. 5d p.d.o.f. stanowi wyjątek od ogólnej zasady opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych bez pomniejszania dochodu o koszty uzyskania. Zainteresowany wskazuje, iż ww. tezy znajdują - Jego zdaniem - potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 lutego 2010 r., sygn. IBPBII/2/415-1124/09/NG, jak również interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 23 kwietnia 2010 r., sygn. ITPB2/415-94/10/MK.

W opinii Wnioskodawcy, bez znaczenia, dla sposobu obliczania wysokości kosztów uzyskania przychodu pozostaje fakt, czy umorzenie udziałów, które Wnioskodawca nabył w drodze darowizny będzie umorzeniem przymusowym, czy dobrowolnym.

Zdaniem Zainteresowanego, ww. pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 lutego 2010 r., sygn. IBPBlI/2/415-1129/09/MM, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 19 lutego 2010 r., sygn. IBPBII/2/415-1144/09/AK, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 marca 2010 r., sygn. PPB2/415-765/09-2/AK jak również interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 stycznia 2010 r., sygn. IBPBII/2/415-1079/09/ŁCz).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych organów podatkowych należy stwierdzić, iż wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.