ILPB2/415-103/11-2/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2011 r. (data wpływu 27 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia uzyskiwanego w związku z realizacją 7 Programu Ramowego - jest prawidłowe.

W dniu 27 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia uzyskiwanego w związku z realizacją 7 Programu Ramowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest pracownikiem globalnego centrum badawczo-rozwojowego firmy X Sp. z o.o. (dalej: X). Jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku Inżynier ds. badań radiowych. Praca Zainteresowanego polega na prowadzeniu zaawansowanych badań w zakresie telekomunikacji oraz udziale w tworzeniu standardów dla technologii telefonii komórkowej następnej generacji.

W ramach swojej pracy został On przydzielony przez pracodawcę do udziału w europejskim projekcie badawczym Y (dalej Y, projekt). Projekt Y jest realizowany pod patronatem Komisji Europejskiej w ramach Siódmego Programu Ramowego (dalej: FP7). W projekcie Y poza firmą X bierze udział wiele uczelni technicznych, operatorów telekomunikacyjnych oraz producentów sprzętu telekuminikacyjnego działających na terenie Unii Europejskiej. Celem projektu jest prowadzenie badań oraz opracowanie rozwiązań zapewniających poprawę wydajności oraz obniżenie kosztów funkcjonowania sieci telefonii komórkowej. Czas trwania projektu Y to 30 miesięcy (od 1 stycznia 2010 r. do 31 czerwca 2012 r.).

Wnioskodawca jest jedynym przedstawicielem firmy X biorącym udział w ww. projekcie. W projekcie uczestniczy w pełnym wymiarze godzin. Swoją pracą realizuje bezpośrednio cele projektu, tj.:

* prowadzi badania w zakresie rozwoju telefonii komórkowej,

* opracowuje w formie patentów innowacyjne rozwiązania techniczne,

* rozpowszechnia zdobytą wiedzą poprzez publikacje naukowe oraz wystąpienia.

Za Jego pracę Komisja Europejska przekazuje do firmy X środki finansowe. Rozdzielanie i przekazywanie ww. środków finansowych dokonywane jest przez koordynatora projektu - firmę Z. Środki finansowe uzyskane w ten sposób od Komisji Europejskiej mają na celu pokrycie 50% kosztów pracy Wnioskodawcy, wliczając w to 50% Jego wynagrodzenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca może uznać, że 50% Jego dochodów z firmy X spełnia wymagania postawione w art. 21 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f. i na tej podstawie może być wolna od podatku.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej powyżej sytuacji wszystkie wymagania postawione w art. 21 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f. są spełnione. W związku, z czym istnieje podstawa do zwolnienia 50% uzyskanego przychodu z obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są dochody utrzymywane przez podatnika, jeżeli:

W przypadku Wnioskodawcy:

* środki finansowe pokrywające 50% Jego dochodu pochodzą od Komisji Europejskiej, ze środków FP7 i są bezzwrotne,

* rozdzielanie środków finansowych dokonywane jest przez podmiot upoważniony - firmę Z, co jest dozwolone zgodnie z obowiązującymi zapisami ustawy,

* w ramach swojej pracy bezpośrednio realizuje cele projektu Y, które zostały wymienione powyżej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowego od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zatem wszelkie dochody nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

W świetle ww. przepisu dochody podatników korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego w sytuacji, gdy spełnione są łącznie dwie przesłanki:

* środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy,

* prace wykonywane przez podatnika służą bezpośredniej realizacji celu określonego programem finansowanym z bezzwrotnej pomocy.

Oznacza to, że niedopełnienie któregokolwiek z warunków uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia. Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy jest zwolnieniem o charakterze przedmiotowym, gdyż związane jest z przychodem ze środków pomocowych płynących z zagranicy. Przesłankami warunkującymi przedmiotowe zwolnienie jest zagraniczne pochodzenie i bezzwrotny charakter środków finansowych, z których podatnik jest wynagradzany oraz ustalenie podmiotu, któremu przyznano pomoc zagraniczną i który bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy.

W zakresie pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że co do zasady zostaje ona spełniona w przypadku gdy środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.

Dla oceny - czy wynagrodzenia za pracę wykonaną przez osoby zatrudnione do realizacji określonych zadań (prac) w ramach projektu 7. Programu Ramowego korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym - znaczenie ma m.in. ustalenie źródła ich finansowania.

Dochody osób fizycznych korzystają z przedmiotowego zwolnienia, o ile wynagrodzenie tych osób zostało sfinansowane ze środków pomocowych.

Należy wskazać, że w sytuacji, gdy w chwili dokonywania wypłaty, wynagrodzenie jest finansowane bezpośrednio ze środków przekazanych przez Komisję Europejską na wyodrębniony rachunek, to wówczas korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części finansowanej ze środków Komisji Europejskiej, pod warunkiem jednakże, że pracownik który je otrzyma bezpośrednio realizuje cel programu.

Natomiast w sytuacji, gdyby pracodawca finansował wypłacane wynagrodzenia z własnych środków wówczas wynagrodzenia te nie będą spełniały warunków do zwolnienia, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takiej sytuacji pracodawca jako płatnik będzie miał obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od tych wypłat w pełnej wysokości, zgodnie z art. 31 ustawy, w przypadku pracowników.

Drugą z przesłanek warunkujących zastosowanie przedmiotowego zwolnienia jest charakter wykonywanych czynności. Należy jednak pamiętać o odróżnieniu czynności i prac o charakterze merytorycznym od czynności i prac o charakterze technicznym, organizacyjnym i pomocniczym. Za czynności o charakterze merytorycznym uznać należy wykonywane w ramach danego programu czynności dotyczące jego treści, przedmiotu, nie zaś strony formalnej, zewnętrznej. Te ostatnie potraktować należy jako czynności o charakterze pomocniczym, które ze swej istoty mają jedynie wspomagać realizację programu (są to czynności dodatkowe, posiłkowe, służące jako pomoc czy też ułatwienie). Zatem rozróżnienie czynności merytorycznych i pomocniczych powinno być dokonywane w oparciu o ich związek z określonym programem, który niewątpliwie występuje w odniesieniu do obydwu rodzajów czynności, jednak w pierwszym przypadku będzie to związek bezpośredni, w drugim zaś pośredni. Istotnym jest, że zakres prac służących realizacji programu, wykonywanych przez osoby fizyczne winien być szczegółowo i jednoznacznie określony w zawartych z tymi osobami umowach, np. umowach o pracę czy umowach cywilnoprawnych. Tylko bowiem wynagrodzenia za czynności i prace o charakterze merytorycznym, czyli związane bezpośrednio z realizacją celu programu mogą być zwolnione z podatku w tej części, w jakiej zostały sfinansowane ze środków pomocowych.

W konsekwencji, zarówno pracodawca - płatnik, jak i pracownik zaangażowany w realizację projektu winni zadbać o taki sposób udokumentowania czynności pracownika związanych z realizacją projektu, aby kryterium bezpośredniej realizacji celu było jednoznaczne do oceny.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku Inżynier ds. badań radiowych. W ramach swojej pracy został On przydzielony przez pracodawcę do udziału w europejskim projekcie badawczym Y. Projekt Y jest realizowany pod patronatem Komisji Europejskiej w ramach Siódmego Programu Ramowego. Celem projektu jest prowadzenie badań oraz opracowanie rozwiązań zapewniających poprawę wydajności oraz obniżenie kosztów funkcjonowania sieci telefonii komórkowej. Za pracę Zainteresowanego Komisja Europejska przekazuje do firmy X środki finansowe. Rozdzielanie i przekazywanie ww. środków finansowych dokonywane jest przez koordynatora projektu. Środki finansowe uzyskane w ten sposób od Komisji Europejskiej mają na celu pokrycie 50% kosztów pracy, wliczając w to 50% wynagrodzenia Zainteresowanego.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że wynagrodzenie Wnioskodawcy biorącego udział w przedmiotowym projekcie, finansowane ze środków 7. Programu Ramowego UE, przekazywanych bezpośrednio od koordynatora projektu, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca może uznać, że 50% jego dochodów z firmy X, spełnia wymagania postawione w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i na tej podstawie jest wolna od podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.