ILPB2/415-102/09-2/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2009 r. (data wpływu - 2 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 2 lutego 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 10 lipca 2003 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawczyni sprzedała (wraz z mężem - współwłaścicielem) nieruchomość. Wówczas Zainteresowana złożyła oświadczenie, że kwota ze sprzedaży tej nieruchomości zostanie zainwestowana w kupno nowej nieruchomości i jej ewentualny remont w ciągu dwóch lat - jak gwarantowała taka możliwość prawna, aby być zwolnionym z płacenia 10% podatku. Zainteresowana wyjaśnia, iż dnia 23 lipca 2003 r. nastąpiło nabycie przez męża nieruchomości (akt notarialny w dziale spadku). Ww. nieruchomość była nabyta od rodzeństwa małżonka Wnioskodawczyni po sądowym rozstrzygnięciu spadku po nieżyjących jego rodzicach. W efekcie czego małżonkowie zapłacili xx XXX zł. Zatem mąż Wnioskodawczyni z ich wspólnych pieniędzy nabył na wyłączną rzecz i własność nieruchomość z budynkiem mieszkalnym. W późniejszym czasie tj. xx lipca 2003 r. została sporządzona umowa majątkowa małżeńska, gdzie Zainteresowana została współwłaścicielką tej nieruchomości.

Wnioskodawczyni nadmieniła, że na początku lipca 2005 r. złożyła w Urzędzie Skarbowym dokumenty (faktury na zakup materiałów na remont domu), jak wymagało od Niej zobowiązanie.

W dniu xx września 2008 r. podczas rozmowy telefonicznej Zainteresowana została poproszona o stawiennictwo w urzędzie skarbowym celem wyjaśnienia przedmiotowej sprawy. Wnioskodawczynię poinformowano, że jest Ona wraz z małżonkiem zobowiązana do zapłaty 10% podatku od przychodu ze sprzedaży nieruchomości wraz z odsetkami od 2003 r. kwoty przychodu - nie uznając dokumentu (akt notarialny w dziale spadku) jako kupna nieruchomości. Dla Wnioskodawczyni nabycie rozumiane jest jako kupno nieruchomości, bowiem wcześniej nie byli właścicielami ww. nieruchomości, ponieważ była to własność rodziców Jej męża.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dobrze jest zinterpretowany art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez urząd skarbowy ponieważ określenie: "na wyłączną rzecz i własność nabywa nieruchomość stanowiącą działkę gruntu oddaną w użytkowanie wieczyste oraz budynek stanowiący odrębną nieruchomość przeznaczony na cele mieszkalne" jest tożsame z określeniem: "nabycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanym z tym budynkiem lub lokalem".

Zdaniem Wnioskodawczyni, według wykładni językowej nabycie w aktach rangi ustawowej ma znaczenie tożsame. W Jej ocenie prawodawca jest racjonalny i nieomylny ponieważ używa znaczenia najbardziej rozpowszechnionego, a co za tym idzie w jednym i drugim przypadku słowo nabycie musi znaczyć to samo. Bez względu na to, w jakim kontekście jest to użyte. Ponadto Wnioskodawczyni wyjaśniła, że nabycie praw do nieruchomości nastąpiło niezwłocznie po sprzedaży pierwszej nieruchomości. Zdaniem Zainteresowanej nabycie rozumiane jest jako kupno udziałów od rodzeństwa Jej męża po śmierci prawowitych właścicieli (tj. rodziców małżonka Wnioskodawczyni). Ponadto Zainteresowana zapłaciła za to, określoną kwotę (xx XXX zł), a więc według Jej rozumienia - wraz z małżonkiem spełnili stawiane klauzulą prawną - wymogi, czyli powinni być zwolnieni z tej części kwoty podatku, jaką zainwestowali w nabycie tej nieruchomości. W związku z powyższym Wnioskodawczyni uważa, że spełniła stawiane wymogi dotyczące nabycia nieruchomości poprzez sporządzenie umowy majątkowej małżeńskiej w dniu xx lipca 2003 r., wskutek której została prawną współwłaścicielką nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

nbspnbsp - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Z taką sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie.

Z opisanego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, iż uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości w 2003 r. przeznaczyła wraz z małżonkiem na zapłatę kwoty xx XXX zł wynikającej z sądowego rozstrzygnięcia spadku po nieżyjących rodzicach Jej małżonka. Na podstawie aktu notarialnego z dnia xx lipca 2003 r. o dziale spadku małżonek Zainteresowanej stał się właścicielem nieruchomości z budynkiem mieszkalnym. Jednakże na mocy umowy majątkowej małżeńskiej z dnia xx lipca 2003 r. stała się współwłaścicielką tej nieruchomości.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 1035 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy - Kodeks cywilny istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi w granicach przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku.

Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli w wyniku działu spadku takiej nieruchomości udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku.

Z analizy stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że w lipcu 2003 r. na podstawie postanowienia sądu o dziale spadku po nieżyjących rodzicach, małżonek Wnioskodawczyni stał się właścicielem nieruchomości wraz z budynkiem.

W związku z powyższym tyt. organ stwierdza co następuje.

W ocenie organu małżonek Zainteresowanej figurował wyłącznie w dziale spadku jako następca prawny po zmarłych rodzicach. To on, wymieniony z nazwiska i imienia dokonał spłaty tzw. dopłaty co uczyniło go właścicielem ww. nieruchomości. Fakt ten spowodował przysporzenie - nabycie ale wyłącznie w odniesieniu do małżonka Wnioskodawczyni. Natomiast dla Niej ww. dopłatę nie można traktować w kategorii nabycia, pomimo, że należność regulowana była z majątku wspólnego.

W myśl art. 28 cyt. wyżej ustawy, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami z innych źródeł. Zobowiązanie podatkowe, wynoszące 10% uzyskanego przychodu, powstaje z mocy prawa i płatne jest bez wezwania organu podatkowego w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkuje na cele mieszkaniowe. Katalog wydatków na cele mieszkaniowe, których poniesienie pozwoli skorzystać ze zwolnienia, zawarto w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast w odniesieniu do nieruchomości objętej wspólnością ustawową małżeńską to zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy wymienionej powyżej małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

Zatem opodatkowanie przychodu małżonków ze sprzedaży wspólnej nieruchomości odbywa się odrębnie wobec każdego z nich, przyjmując że ich udziały w przychodzie są równe, co oznacza że obowiązek podatkowy z tego przychodu obciąża każdego z małżonków z osobna.

Złożenie przez małżonków oświadczenia o zamiarze wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na cele mieszkaniowe oznacza zamiar wydatkowania tego przychodu, w części przypadającej na każdego z nich.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny stwierdzić należy, iż uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód ze zbycia nieruchomości w części wydatkowanej w okresie 2 lat od daty jej zbycia na nabycie innej nieruchomości w formie spłaty pozostałych współwłaścicieli przez Jej małżonka, po sądowym rozstrzygnięciu w dziale spadku nie korzysta ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

To mąż Zainteresowanej uczestniczył w dziale spadku po zmarłych rodzicach i spłata tzw. dopłatą w związku z postanowieniem sądowym uczyniła Go wyłącznie właścicielem przedmiotowej nieruchomości, pomimo, że spłata została dokonana z majątku wspólnego.

Natomiast rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej nie można traktować w kategorii wydatkowania środków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

W uzupełnieniu tut. organ pragnie poinformować, iż określenie: "na wyłączną rzecz i własność nabywa nieruchomość stanowiącą działkę gruntu oddaną w użytkowanie wieczyste oraz budynek stanowiący odrębną nieruchomość przeznaczony na cele mieszkalne" jest tożsame z określeniem: "nabycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanym z tym budynkiem lub lokalem" jest słuszne ale wyłącznie w odniesieniu do sytuacji odpowiadającej małżonka Zainteresowanej, co zaakcentowano w treści uzasadnienia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowaną i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.