ILPB1/4511-1-880/15-2/TW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2015 r. (data wpływu 16 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) złożyła wniosek o utratę z dniem 1 czerwca 2015 r. statusu zakładu pracy chronionej. Będąc ZPCHR Spółka rozliczała p.d.o.f. (zaliczki) zgodnie z art. 38.2 pkt 1. Od 1 czerwca 2015 r., po utracie statusu ZPCHR Spółka rozlicza się z p.d.o.f. zgodnie z art. 38.2 lit. a, z uwagi na zachowanie wskaźników zatrudnienia osób niepełnosprawnych wskazanych w art. 38.2a pkt 1. Wynagrodzenie należne niepełnosprawnym pracownikom za miesiąc maj 2015 r. wypłacone będzie do dnia 10 czerwca 2015 r. Według Spółki p.d.o.f. powinien być rozliczony wg zasad wskazanych w art. 38.2 pkt 1, co oznacza, że p.d.o.f. powinien być wpłacony na ZFRON - 60% do 17 czerwca 2015 r. oraz 40% na PFRON do 20 lipca 2015 r. (deklaracja DN-1 za czerwiec 2015 r.). Dopiero p.d.o.f. od wynagrodzeń za miesiąc czerwiec 2015 r., wypłaconych do 10 lipca 2015 r. będzie rozliczany zgodnie z art. 38.2a pkt 1 lit. a-d). Mając na względzie wskazaną zasadę wskaźnik zatrudnienia za miesiąc maj 2015 r. - należy zastosować według art. 38.2 (liczony jak dla ZPCHR), a wskaźnik zatrudnienia niepełnosprawnych pracowników za miesiąc czerwiec 2015 r. należy zastosować zgodnie z art. 38.2 pkt 1 lit. a) w odniesieniu do określenia wielkości wpłaty na ZFRON.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w świetle opisanego stanu faktycznego wskaźnik zatrudnienia za miesiąc maj 2015 r. należy zastosować według art. 38.2 (liczony jak dla ZPCHR), a wskaźnik zatrudnienia niepełnosprawnych pracowników za miesiąc czerwiec 2015 r. zgodnie z art. 38.2 pkt 1 lit. a) w odniesieniu do określenia wielkości wpłaty na ZFRON.

Zdaniem Wnioskodawcy, p.d.o.f. powinien być rozliczony wg zasad wskazanych w art. 38.2 pkt 1, co oznacza, że p.d.o.f. powinien być wpłacony na ZFRON - 60% do 17 czerwca 2015 r. oraz 40% na PFRON do 20 lipca 2015 r. (deklaracja DN-1 za czerwiec 2015 r.). Dopiero p.d.o.f. od wynagrodzeń za miesiąc czerwiec 2015 r. wypłaconych do 10 lipca 2015 r. powinien być rozliczany zgodnie z art. 38.2a, zależnie od wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych wymienionego w art. 38.2a pkt 1 lit. a-d).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Na podstawie art. 38 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.

Z przepisu tego zatem wynika, że przekazanie zaliczki na podatek do urzędu skarbowego następuje w miesiącu następującym po miesiącu dokonania wypłaty.

Kolejne przepisy art. 38 ust. 2-2c ww. ustawy regulują zasady przekazania zaliczki w przypadku płatnika będącego zakładem pracy chronionej lub zakładami aktywności zawodowej oraz płatnika, który utracił status zakładu pracy chronionej.

Na podstawie art. 38 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy będący:

Z kolei, zgodnie z postanowieniami art. 38 ust. 2a ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 31, którzy utracili status zakładu pracy chronionej, zatrudniający osoby niepełnosprawne, kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodów tych osób z tytułów określonych w art. 12 oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez tych płatników tym osobom:

;

- w pozostałej części na zasadach określonych w ust. 1

Powołane regulacje odnoszą się do "kwot pobranych zaliczek", tj. do kwot, jakie płatnik "zatrzymał" celem ich późniejszego przekazania. Przepisy art. 38 ust. 2-2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają charakter norm szczególnych, stanowiących odstępstwo od ogólnej reguły określonej w art. 38 ust. 1 ww. ustawy, z tym że odstępstwo to dotyczy podmiotu, na rzecz którego należy przekazać zaliczkę. Przekazanie zaliczki do tych podmiotów następuje w terminie określonym w art. 38 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do dnia do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki.

Ponadto art. 38 ust. 2b ww. ustawy stanowi, że wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych, o którym mowa w ust. 2a, ustala się na podstawie art. 21 ust. 1 i 5 oraz art. 28 ust. 3 ustawy o rehabilitacji zawodowej.

Natomiast w myśl postanowień art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 127, poz. 721 z późn. zm.), wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych oznacza przeciętny miesięczny udział procentowy osób niepełnosprawnych w zatrudnieniu ogółem, w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy.

Co do zasady zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje w momencie wypłaty, przy czym nie ma znaczenia, jakiego okresu dany przychód dotyczy.

Mając na uwadze powyższe należy uznać, że wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych, o którym mowa w art. 38 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy miesiąca wypłaty wynagrodzenia. Z uwagi na fakt, że przekazanie części zaliczki na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych - w myśl przepisów art. 38 ust. 1 ww. ustawy - następuje w następnym miesiącu, płatnik będzie już dysponował pełnymi danymi za miesiąc poprzedni, co pozwoli na ustalenie właściwej wielkości wskaźnika.

Do wyliczenia zaliczki na podatek dochodowy należy przyjąć wskaźnik stanu zatrudnienia z miesiąca wypłacenia wynagrodzenia, nie zaś jak wskazuje Wnioskodawca z miesiąca, w którym wynagrodzenia zostały wypracowane.

Podsumowując, w świetle opisanego stanu faktycznego wskaźnik zatrudnienia niepełnosprawnych pracowników za miesiąc maj 2015 r. należy zastosować według art. 38 ust. 2a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (liczony jak dla podmiotu, który utracił status zakładu pracy chronionej). Taki sam wskaźnik zatrudnienia ww. osób należy przyjąć za miesiąc czerwiec 2015 r.

Z uwagi na powyższe stanowisko Zainteresowanego przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.