ILPB1/4511-1-218/15-2/IM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2015 r. (data wpływu 16 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie karty podatkowej - jest prawidłowe.

W dniu 16 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie karty podatkowej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi zakład fryzjerski i jest opodatkowany w formie karty podatkowej. Na 2014 rok dostał decyzję o wymiarze karty podatkowej w kwocie 140,00 zł. Od 20 czerwca 2014 r. zatrudnił pracownicę na 1/2 etatu i otrzymał wymiar karty 200,00 zł za miesiąc 06/2014 i 365,00 zł od miesiąca lipca. Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej opłaca składki ZUS i składkę zdrowotną. Za miesiące od stycznia do maja odliczył od karty podatkowej kwotę składki zdrowotnej w wysokości 140,00 zł (do wysokości karty podatkowej). Za miesiąc czerwiec 200,00 zł, a za lipiec, sierpień i wrzesień po 365,00 zł (kwota odliczona wyższa od zapłaconej w danym miesiącu, ponieważ przeniósł nieodliczoną kwotę składki z poprzednich miesięcy).W taki też sposób złożył deklarację PIT-16A.

miesiące-zapłacona kwota składki-odliczona kwota składki

01-261,73-140,00

02-270,40-140,00

03-270,40-140,00

04-270,40-140,00

05-270,40-140,00

06-270,40-200,00

07-270,40-365,00

08-270,40-365,00

09-270,40-365,00

10-270,40-232,85

11-270,40-232,85

12-270,40-232,85

Niewykorzystaną kwotę składki zdrowotnej zapłaconą w miesiącach 01-06, którą ma prawo odliczyć w roku podatkowym wykorzystał w miesiącach 07-09/2014 r. Ma prawo odliczyć 7,75% składki zdrowotnej. Ponieważ nie wykorzystał tego w miesiącach 01-06/2015 przeniósł nieodliczoną kwotę składki na miesiące 07-09/2015 i nie dokonywał wpłaty podatku z tytułu karty podatkowej ponieważ pokrywała ją składka zdrowotna w całości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy postępowanie Wnioskodawcy jest właściwe i czy Wnioskodawca miał prawo nieodliczoną kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne uiszczoną w miesiącach 01-05/2014 (różnicę między kwotą 232,85 a 140,00 zł) przenieść i odliczyć od karty podatkowej (wykorzystać) w miesiącach 07-09/2014 r.

Zdaniem Wnioskodawcy zachował należytą staranność i przed zastosowaniem takiego sposobu odliczenia zadzwonił do Drugiego Urzędu Skarbowego oraz do Krajowej Informacji Podatkowej i utwierdzono go co do prawidłowości swojego postępowania. Jeżeli może niewykorzystaną kwotę składki zdrowotnej odliczyć z innych tytułów np. zatrudnienia, umowy cywilnoprawnej to tym bardziej ma prawo odliczyć ją z tego tytułu, z którego była płacona. W ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie ma żadnego zastrzeżenia, że kwota składki zapłacona w danym miesiącu jeżeli jest wyższa od wymiaru karty podatkowej "przepada" i nie podlega odliczeniu. Kwota składki zdrowotnej, o którą Wnioskodawca pomniejszył kartę podatkową nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru i w przypadku Wnioskodawcy w skali roku nie przekroczyła tej kwoty. Wnioskodawca uważa, że jego postępowanie jest właściwe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na wstępie tut. Organ wskazuje, że w stanie faktycznym Wnioskodawca zawarł m.in. zdanie o treści: "Ponieważ nie wykorzystałam tego w miesiącach 01-06/2015 przeniosłam nieodliczoną kwotę składki na miesiące 07-09/2015 i nie dokonywałam wpłaty podatku z tytułu karty podatkowej ponieważ pokrywała ją składka zdrowotna w całości." Mając jednak na uwadze całą treść przedstawionego stanu faktycznego, tut. Organ zrozumiał, że Wnioskodawca miał na uwadze miesiące 01-06/2014 i 07-09/2014 r.

Zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.), zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, zwanej dalej "tabelą", w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy - przy zatrudnieniu nie przekraczającym stanu określonego w tabeli.

Zgodnie z art. 31 ust. 1 ww. ustawy podatek dochodowy w formie karty podatkowej, wynikający z decyzji, o której mowa w art. 30, podatnik obniża o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej w roku podatkowym, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, o ile nie została odliczona od podatku dochodowego. Zasadę tę stosuje się również do podatników, o których mowa w art. 25 ust. 5.

W myśl art. 31 ust. 2 cytowanej ustawy kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135), o która pomniejsza się kartę podatkową, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki, określonej w odrębnych przepisach.

Wysokość wydatków na cele, o których mowa w ust. 1, ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie (art. 31 ust. 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 31 ust. 4 ww. ustawy po upływie roku podatkowego, w terminie do dnia 31 stycznia, podatnik jest obowiązany złożyć w urzędzie skarbowym roczną deklarację według ustalonego wzoru o wysokości składki na ubezpieczenie zdrowotne, zapłaconej i odliczonej od karty podatkowej w poszczególnych miesiącach.

Artykuł 31 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że podatnicy płacą podatek dochodowy w formie karty podatkowej, pomniejszony o zapłaconą składkę na ubezpieczenie zdrowotne bez wezwania w terminie do dnia siódmego każdego miesiąca za miesiąc ubiegły, a za grudzień - w terminie do dnia 28 grudnia roku podatkowego, na rachunek urzędu skarbowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej. Na 2014 rok dostał decyzję o wymiarze karty podatkowej w kwocie 140,00 zł. Od 20 czerwca 2014 r. zatrudnił pracownicę na 1/2 etatu i otrzymał wymiar karty w wysokości 200,00 zł za miesiąc 06/2014 i 365 zł od miesiąca lipca. Za miesiące od stycznia do maja odliczył od karty podatkowej kwotę składki zdrowotnej w wysokości 140,00 zł (do wysokości karty podatkowej). Za miesiąc czerwiec 200,00 zł, a za lipiec, sierpień i wrzesień po 365,00 zł (kwota odliczona wyższa od zapłaconej w danym miesiącu, ponieważ przeniósł nieodliczoną kwotę składki z poprzednich.

W tym miejscu należy podkreślić, że ponieważ składka na ubezpieczenie zdrowotne obniża kwotę zobowiązania podatkowego, odliczenie składki w prawidłowej, zgodnej z dokumentacją wysokości przesądza o prawidłowej wysokości zobowiązania podatkowego. W przypadku zawyżenia, niezgodnie z dokumentacją, składki na ubezpieczenie, w zakresie zobowiązania podatkowego w karcie podatkowej powstają odsetki za zwłokę. Weryfikacji prawidłowości dokonanych odliczeń składki i w konsekwencji wysokości karty podatkowej służy obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym po upływie roku podatkowego, w terminie do dnia 31 stycznia roku następnego, rocznej deklaracji według ustalonego wzoru (PIT-16A), o wysokości składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zapłaconej i odliczonej od karty podatkowej w poszczególnych miesiącach.

Jeżeli kwota składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłacona w danym miesiącu przewyższa wysokość należnego podatku w formie karty podatkowej, to podlega ona odliczeniu w kolejnych miesiącach odpowiednio do wysokości ustalonego zobowiązania podatkowego na karcie podatkowej.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że postępowanie Wnioskodawcy jest właściwe i Wnioskodawca miał prawo nieodliczoną kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne uiszczoną w miesiącach 01-05/2014 przenieść i odliczyć od karty podatkowej w miesiącach 07-09/2014 r.

Z uwagi na powyższe stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do kwot podanych we wniosku, tut. Organ informuje, że ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą do kompetencji tut. Organu. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. W związku z powyższym tut. Organ nie może odnieść się do kwot wskazanych przez Wnioskodawcę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.