ILPB1/415-884/08-2/AG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2008 r. (data wpływu 29 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.

W dniu 29 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni w chwili obecnej prowadzi jednoosobowo działalność gospodarczą jako osoba fizyczna w formie przedsiębiorstwa (firma ubezpieczeniowa).

Przedmiotem działalności gospodarczej jest: odpłatne świadczenie usług finansowych w formie pośrednictwa ubezpieczeniowego jako broker, w szczególności produktów towarzystw ubezpieczeniowych, ubezpieczeń osobowych i majątkowych.

Główne źródło dochodu przedsiębiorstwa stanowi pośrednictwo pomiędzy Towarzystwami Ubezpieczeniowymi a Klientami, których przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni jest przedstawicielem.

Przedsiębiorstwo realizuje działania na rzecz klientów końcowych za pośrednictwem wypracowanej sieci obsługi, którą stanowią: pracownicy świadczący pracę na rzecz przedsiębiorstwa oraz osoby fizyczne współpracujące ze spółką na podstawie umów zlecenia zawartych na czas nieoznaczony.

Wnioskodawczyni dla prowadzenia działalności gospodarczej uruchamia następujące składniki majątkowe i pozamajątkowe:

* pomieszczenie lokalowe mieszczące pracowników (lokal wraz z aneksem kuchennym oraz toaletą, zlokalizowany w budynku osiedla mieszkaniowego), będące współwłasnością Wnioskodawczyni,

* aparat sekretaryjny i biurowo-organizacyjny, umożliwiający funkcjonowanie firmy, na który składają się:

* ważne koncesje i zezwolenia dla prowadzenia działalności gospodarczej, ważne obowiązkowe ubezpieczenia działalności gospodarczej,

* zespół identyfikacji indywidualizującej przedsiębiorstwo w postaci: nazwy przedsiębiorstwa, oznaczenia siedziby, znaku towarowego, strony internetowej,

* księgi handlowe przedsiębiorstwa, prowadzone zgodnie z obowiązującym prawem,

* dokumentację handlową i organizacyjną przedsiębiorstwa,

* umowy z dostawcami mediów - energia elektryczna, telekomunikacja, dostawy wody,

* zespół osobowy pracowników w oparciu o umowę o pracę oraz umowy zlecenia.

Wnioskodawczyni zamierza wyodrębnić i wnieść do nowo tworzonej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością następujące składniki:

* 90% sieci obsługi produktów, obejmującej wszystkie umowy, rozumianej jako całość praw i obowiązków wynikających ze wszystkich tych umów; nadal podstawową formą działalności będzie pośrednictwo w zakresie ubezpieczeń osobowych i majątkowych,

* odpowiednio umowy z klientami końcowymi, których stroną było dotychczas przedsiębiorstwo,

* dwa w pełni wyposażone stanowiska komputerowe wraz z oprzyrządowaniem biurowym oraz licencjonowanym oprogramowaniem,

* aparat biurowo-administracyjny,

* ewidencje rozliczeniowe, obejmujące w szczególności księgi handlowe i salda rozliczeń na dzień wniesienia, a także akty korporacyjne dotyczące przedsiębiorstwa (system rachunkowy, regulaminy organizacyjne), w zakresie w jakim nie narusza to przepisów o rachunkowości,

* prawa do pomieszczeń (tytuł prawny) dotychczas zajmowanych przez przedsiębiorstwo,

* umowy z pracownikami odpowiedzialnymi za pracę przedsiębiorstwa,

* umowy z dostawcami mediów w części odnoszącej się do obsługi tworzonego przedsiębiorstwa,

* zespół identyfikacji indywidualizującej przedsiębiorstwo w postaci: nazwy przedsiębiorstwa, oznaczenia siedziby, znaku towarowego, strony internetowej.

Wniesienie wymienionej części przedsiębiorstwa odbędzie się bez przerw w prowadzonej działalności. Na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zostaną przeniesione bieżące zobowiązania oraz należności przedsiębiorstwa.

Wnioskodawczyni zaznacza, że księgi rachunkowe przedsiębiorstwa prowadzone są w sposób umożliwiający identyfikację zdarzeń gospodarczych, dotyczących wyodrębnionej części przedsiębiorstwa, tj. ewidencjonowane są w taki sposób, iż możliwe jest sporządzenie odrębnego sprawozdania finansowego, a także wyniku finansowego. Dotyczy to przychodów i kosztów generowanych przez część przedsiębiorstwa mającą ulec przeniesieniu, jak również należności i zobowiązań.

Przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni nie zostanie zlikwidowane, będzie nadal prowadzić działalność w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego, niewymagającego licencji brokerskiej.

W przedsiębiorstwie zatrudniony pozostanie jedynie pracownik niezbędny dla dalszego funkcjonowania w ograniczonym zakresie. Pozostałe osoby zatrudnione w przedsiębiorstwie zostaną przeniesione do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opisany zespół składników stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wskazane składniki są organizacyjnie i finansowo wydzielone z obecnie istniejącego przedsiębiorstwa tak, że mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Wnioskodawczyni uważa, że składniki podlegające przeniesieniu stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako zorganizowana i funkcjonująca w sposób ciągły całość gospodarcza, zatem wartość nominalna udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością objętych za wymieniony wkład, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 powyższej ustawy, objęta jest zwolnieniem z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni podaje, że zgodnie z treścią art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), za zorganizowaną część przedsiębiorstwa ustawodawca uznał organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z definicji przedsiębiorstwa zawartej w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) wynika, iż jest ono zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

* oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

* własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

* prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

* wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

* koncesje, licencje i zezwolenia,

* patenty i inne prawa własności przemysłowej,

* majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

* tajemnice przedsiębiorstwa,

* księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W świetle przepisów prawa podatkowego oraz Kodeksu cywilnego, część mienia musi posiadać potencjalną zdolność do samodzielnego działania gospodarczego, aby mogła zostać uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Wnioskodawczyni podała, że z przedstawionego przez Nią opisu wynika, iż z Jej przedsiębiorstwa wyodrębniony zostanie zespół składników materialnych i niematerialnych (aparat biurowo-administracyjny, sieć dystrybucji rozumiana jako całość praw i obowiązków, porozumienia z towarzystwami ubezpieczeniowymi, prawa do pomieszczenia lokalowego, umowy o pracę z pracownikami, umowy z osobami współpracującymi, umowy z dostawcami mediów).

Wnoszona część przedsiębiorstwa wyodrębniona jest pod względem organizacyjnym oraz finansowym (księgi handlowe przedsiębiorstwa prowadzone są w sposób umożliwiający identyfikację przychodów i kosztów, jak również należności i zobowiązań ze zdarzeniami gospodarczymi dotyczącymi wyodrębnionej części przedsiębiorstwa).

Wymieniony zespół składników będzie przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych, tj. pośrednictwa w sprzedaży produktów ubezpieczeń osobowych i majątkowych. Wyodrębnione składniki tworzą nowy podmiot, który może stanowić niezależne przedsiębiorstwo.

Zatem, jak uważa Wnioskodawczyni, prawidłowe jest stanowisko, że wniesiony wkład w postaci części przedsiębiorstwa, której Wnioskodawczyni jest właścicielem, można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z tym, iż wnoszona do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością część Jej przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nominalna wartość udziałów objętych w zamian za ten wkład korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.