ILPB1/415-882/12-4/AP - Ustalenie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z prowadzeniem firmowego rachunku bankowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 września 2012 r. (data wpływu 10 września 2012 r.), uzupełnionym w dniu 10 grudnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z prowadzeniem firmowego rachunku bankowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 10 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z prowadzeniem firmowego rachunku bankowego.

Z uwagi na fakt, iż przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 30 listopada 2012 r. nr ILPB1/415-882/12-2/AP Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 30 listopada 2012 r. (skutecznie doręczono w dniu 3 grudnia 2012 r.), natomiast w dniu 10 grudnia 2012 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Zainteresowany uzupełnił ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą rozważa zmianę swojego obecnego rachunku bankowego na inny - atrakcyjniejszy (dalej: "Rachunek").

Rachunek będzie służył do dokonywania różnych operacji finansowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, takich jak: dokonywanie płatności za zakupione towary i usługi, otrzymywanie zapłaty za dokonane dostawy towarów i usług.

Wnioskodawca planuje otrzymać w ramach Rachunku możliwość składania dyspozycji przelewów różnymi kanałami: w oddziałach banku, drogą telefoniczną lub za pośrednictwem Internetu.

Po wstępnej analizie ofert dostępnych na rynku Rachunków Wnioskodawca zauważa, że banki oferują razem z umową rachunku bankowego pakiet świadczeń dodatkowych, m.in. takich jak objęcie ubezpieczeniem na życie i / lub majątkowym (tzw. pakiet ubezpieczeniowy), usługami assistance, concierge, serwis SMS czy innymi (dalej jako: Usługi Dodatkowe).

W przypadkach, które analizuje Wnioskodawca, nie będzie musiał uiszczać odrębnych opłat na rzecz Banku za Usługi Dodatkowe. Z punktu widzenia Banku nie będzie to jednak świadczenie nieodpłatne na rzecz Wnioskodawcy, ponieważ Bank będzie pobierał od Wnioskodawcy opłaty / prowizje, zgodnie zobowiązującymi stawkami (np. za prowadzenie Rachunku, za wypłaty gotówkowe, za realizację poleceń przelewu) oraz osiągał przychody z reinwestycji posiadanych przez Wnioskodawcę na Rachunku środków pieniężnych oraz będzie tworzyć bazę depozytową, co zapewnia płynność i źródło finansowania wzrostu aktywów Banku. Koszt Usług Dodatkowych (np. m.in. ubezpieczeniowych) jest wyłącznie ubocznym wydatkiem Banku związanym z oferowaniem Rachunków klientom, jaki kompensowany jest ww. przychodami prowizyjnymi i odsetkowymi Banku.

Opisane wyżej Usługi Dodatkowe oferowane ze strony Banku mają dla Wnioskodawcy znaczenie wtórne - nie są one dla Wnioskodawcy celem zawierania umowy Rachunku. Banki oferujące takie Usługi Dodatkowe chcą wyróżnić się spośród konkurencji i zwiększyć atrakcyjność (akwizycyjność) swojego produktu - Rachunku. Tymczasem dla Wnioskodawcy celem jest przede wszystkim korzystanie z usług bankowych w ramach prowadzonego Rachunku, a więc przykładowo: przechowywania środków i dokonywanie rozliczeń pieniężnych / transakcji bezgotówkowych. Możliwość korzystania z Usług Dodatkowych jest tylko elementem uatrakcyjniającym ofertę danego banku, a nie celem samym w sobie (usługą główną).

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że w ramach pakietu ubezpieczeniowego oferowanego razem z umową rachunku bankowego Wnioskodawca jest objęty ubezpieczeniem o charakterze osobistym, którym może objęty zostać jedynie właściciel firmowego rachunku bankowego.

Pozostałe świadczenia dodatkowe służą prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, np. wysokie oprocentowanie rachunku generuje dodatkowy dochód dla firmy.

Bank Wnioskodawcy określa jedną opłatę jako należną z tytułu prowadzenia rachunku bankowego, do którego dołączono świadczenia dodatkowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opisane powyżej ponoszone koszty Wnioskodawcy w postaci opłat / prowizji związane z prowadzeniem i użytkowaniem Rachunku z dołączonymi Usługami Dodatkowymi stanowią koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, na mocy art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opłaty związane z prowadzeniem i użytkowaniem Rachunku stanowią koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: "ustawy PIT") kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Wydatki ponoszone przez osobę fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: istnieje związek przyczynowo-skutkowy (bezpośredni lub pośredni), stanowią koszt uzyskania przychodów.

W art. 23 ustawy PIT, w tzw. katalogu negatywnym, nie znajdują się wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów opłat i prowizji od rachunków bankowych będących przedmiotem niniejszego wniosku.

Oznacza to, że koszty ponoszone w związku z zawartą umową Rachunku, osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą będzie mogła zaliczyć jako koszty uzyskania przychodów, jeżeli wykaże, że ich poniesienie jest niezbędne do prawidłowego funkcjonowania działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku bankowego przedsiębiorcy w każdym przypadku, gdy stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza równowartość 15.000 euro przeliczonych na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez NBP ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym dokonano transakcji.

Ponadto, na podstawie art. 61 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, zapłata podatków przez podatników prowadzących działalność gospodarczą i obowiązanych do prowadzenia księgi rachunkowej lub podatkowej księgi przychodów i rozchodów następuje w formie przelewu.

Założenie rachunku bankowego konieczne jest również ze względu na obowiązek bezgotówkowego przekazywania składek na Zakład Ubezpieczeń Społecznych przez większość płatników, w tym przedsiębiorcę prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą. Obowiązek ten wynika z art. 47 ust. 4b ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, zgodnie z którym płatnik składek jest obowiązany opłacać należności z tytułu składek, o których mowa w art. 47 ust. 4 tej ustawy, w formie bezgotówkowej w drodze obciążenia rachunku bankowego płatnika składek lub obciążenia rachunku płatnika w instytucji płatniczej w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych. Poza tym, dokonywanie transakcji bezgotówkowych za pośrednictwem rachunku bankowego w obrocie gospodarczym jest obecnie standardem. Rachunek bankowy jest zatem narzędziem, bez którego nie jest możliwe prowadzenie działalności gospodarczej w Polsce.

Wykorzystywanie rachunku bankowego skutkuje dla przedsiębiorcy uproszczeniem i zwiększa bezpieczeństwo rozliczeń, uniknięcie obrotu gotówkowego skutkuje oszczędnościami, co pozwala zabezpieczyć źródła przychodów danego przedsiębiorcy. Ponoszenie opłat za prowadzenie rachunku, opłat za przelewy czy opłat za wydanie karty debetowej jest dokonywane za bezpieczną i skuteczną obsługę operacji gospodarczych danego przedsiębiorcy, których celem bezpośrednim lub pośrednim jest osiąganie przychodów.

W przedmiotowej sytuacji Wnioskodawca w ramach ponoszonych różnych opłat za prowadzenie Rachunku otrzymuje ww. Usługi Dodatkowe, tzn. bez dodatkowej odpłatności za nie. W analizowanej sytuacji Wnioskodawca nie ma wpływu na to, jaka Usługa Dodatkowa dołączona jest do usługi głównej (prowadzenia Rachunku) i czy jest za nie czy nie ustanawiana odrębna odpłatność.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinna być kwestionowana zaliczalność opłat za przedmiotowy produkt bankowy do kosztów uzyskania przychodów z powodu ubocznych, dodatkowych, mających zazwyczaj charakter promocyjny usług, na które przedsiębiorca nie ma żadnego wpływu i o których nierzadko dowiaduje się dopiero na etapie zawierania lub po zawarciu umowy produktu rachunku bankowego. Odmowa uznania wydatków związanych z używaniem Rachunku byłaby nieracjonalna, ponieważ zakładałaby, że opłaty ponoszone są w całości za Usługi Dodatkowe a nie za dokonywane przez Bank czynności bankowe, co byłoby sprzeczne z rzeczywistym stosunkiem prawnym (zobowiązaniem) między stronami (Wnioskodawcą i Bankiem) i prowadziłoby do absurdalnego skutku w postaci wyłączenia kosztu prowadzenia rachunku w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, mimo ewidentnego związku tych wydatków z realizowanymi w ramach działalności gospodarczej przychodami, czyli spełnieniem przesłanek z art. 22 i 23 ustawy PIT. Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym opłaty ponoszone w związku z posiadaniem Rachunku Bankowego, czyli za czynności bankowe, powinny stanowić koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy PIT.

Fakt nabycia wraz z zawarciem umowy rachunku bankowego prawa do korzystania z Usług Dodatkowych nie stanowi podstawy do wyłączenia całości lub części opłat z kosztów uzyskania przychodu, jeśli Bank nie ustanowił odrębnej odpłatności za nie i nie podlegają one w związku z tym jako odrębne usługi wyłączeniu z kosztów, zgodnie z ww. przepisem ustawy o PIT.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

* pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

* nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

* być właściwie udokumentowany.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447 z późn. zm.), dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku bankowego przedsiębiorcy w każdym przypadku, gdy:

Ponadto przepis art. 61 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) nakłada na podatników prowadzących działalność gospodarczą i obowiązanych do prowadzenia ksiąg rachunkowych lub podatkowej księgi przychodów i rozchodów, obowiązek zapłaty podatków w formie polecenia przelewu.

W świetle powyższego, wydatki (opłaty) związane z prowadzeniem rachunku bankowego utrzymywanego na potrzeby prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej mogą być, co do zasady, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tej działalności.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą rozważa zmianę swojego obecnego rachunku bankowego na inny - atrakcyjniejszy (dalej: "Rachunek"). Rachunek ten będzie służył do dokonywania różnych operacji finansowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Jak zauważa Zainteresowany, banki oferują razem z umową rachunku bankowego pakiet świadczeń dodatkowych, m.in. takich jak objęcie ubezpieczeniem na życie i / lub majątkowym (tzw. pakiet ubezpieczeniowy), usługami assistance, concierge, serwis SMS czy innymi (dalej jako: Usługi Dodatkowe). W przypadkach, które analizuje Wnioskodawca, nie będzie musiał uiszczać odrębnych opłat na rzecz Banku za Usługi Dodatkowe. Ponadto, Bank będzie pobierał od Wnioskodawcy opłaty / prowizje, zgodnie zobowiązującymi stawkami (np. za prowadzenie Rachunku, za wypłaty gotówkowe, za realizację poleceń przelewu) oraz osiągał przychody z reinwestycji posiadanych przez Wnioskodawcę na Rachunku środków pieniężnych oraz będzie tworzyć bazę depozytową, co zapewnia płynność i źródło finansowania wzrostu aktywów Banku.

Wnioskodawca wskazał przy tym, że w ramach pakietu ubezpieczeniowego oferowanego razem z umową rachunku bankowego Zainteresowany jest objęty ubezpieczeniem o charakterze osobistym, którym może zostać objęty jedynie właściciel firmowego rachunku bankowego. Co więcej, pozostałe świadczenia dodatkowe służą prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Ponadto, Bank Wnioskodawcy określa jedną opłatę jako należną z tytułu prowadzenia rachunku bankowego, do którego dołączono świadczenia dodatkowe.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy uznać, że wydatki w postaci opłat / prowizji, ponoszone w związku z prowadzeniem i użytkowaniem rachunku bankowego związanego z działalnością gospodarczą, do którego dołączono pakiet świadczeń dodatkowych, są płatnością za pakiet ubezpieczeń, mających charakter osobisty. Stąd też opłaty ponoszone za te usługi nie są bezpośrednio związane z prowadzeniem rachunku, lecz są również odpłatnością za polisę ubezpieczeniową.

Z uwagi na fakt, iż opłata za poszczególne produkty bankowe jest jedna i nie są wydzielone wydatki wynikające tylko z realizacji umowy rachunku bankowego, służące prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, opłata za wszystkie oferowane w ramach pakietu produkty bankowe nie może być uznana za koszt uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym wskazać należy, że ponoszone przez Wnioskodawcę koszty w postaci opłat / prowizji, związane z prowadzeniem i użytkowaniem Rachunku z dołączonymi Usługami Dodatkowymi, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ zaznacza, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.