ILPB1/415-858/08-6/IM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, reprezentowanej przez Radcę Prawnego, przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2008 r. (data wpływu 21 października 2008 r.), uzupełnionym w dniach 23 grudnia 2008 r. i 23 stycznia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wniesienia Przedsiębiorstwa do spółki komandytowej - jest prawidłowe.

W dniu 21 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wniesienia Przedsiębiorstwa do spółki komandytowej.

W dniu 23 grudnia 2008 r. do tut. Organu wpłynął wniosek o podobnej treści. W związku z tym pismem z dnia 7 stycznia 2009 r. nr ILPB1/415-858/08-2/IM, ILPB1/415-9/09-2/IM wezwano Wnioskodawczynię do wyjaśnienia, czy wniosek złożony w dniu 23 grudnia 2008 r. jest uzupełnieniem do wniosku złożonego w dniu 21 października 2008 r., czy stanowi odrębny wniosek indywidualny.

W odpowiedzi wskazano, że wniosek złożony w dniu 23 grudnia 2008 r. jest uzupełnieniem wniosku złożonego w dniu 21 października 2008 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Wraz ze swoim bratem otrzyma w drodze darowizny od rodziców całe przedsiębiorstwo X ("Przedsiębiorstwo). Wraz z Przedsiębiorstwem na Wnioskodawczynię i jej brata zostaną przeniesione zobowiązania związane z prowadzeniem Przedsiębiorstwa.

W związku z planowaną restrukturyzacją prowadzonej działalności Wnioskodawczyni zamierza wspólnie ze swoim bratem wnieść Przedsiębiorstwo do spółki komandytowej ("SPK). Wraz z Przedsiębiorstwem na SPK zostaną przeniesione zobowiązania związane z jego prowadzeniem. Wartość wkładu zostanie określona w umowie SPK na poziomie wartości rynkowej Przedsiębiorstwa.

Następnie SPK zamierza utworzyć samodzielnie lub z innymi podmiotami spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością ("SP. Z O.O. "), do której wniesie aportem Przedsiębiorstwo oraz związane z nim zobowiązania w zamian za udziały w SP. Z. O.O. o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej przedsiębiorstwa z dnia wniesienia.

W dalszej kolejności SPK sprzeda swoje udziały w SP. Z. O.O. podmiotowi trzeciemu lub innemu udziałowcowi SP. Z. O.O. po cenie rynkowej z dnia zbycia.

Alternatywnie SPK sprzeda Przedsiębiorstwo po cenie rynkowej wyżej wymienionej SP. Z. O.O. lub inwestorowi zewnętrznemu.

W przyszłości Wnioskodawczyni planuje zmniejszyć wartość swojego wkładu w SPK i uzyskać częściowy jego zwrot.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie wniesienia Przedsiębiorstwa do spółki komandytowej.

Czy słuszne jest stanowisko Wnioskodawczyni, że wniesienie Przedsiębiorstwa do SPK jest neutralne podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie Wnioskodawczyni.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w myśl w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny. Zgodnie zaś z art. 17 ust. 1a ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje co do zasady w dniu zarejestrowania spółki albo wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki.

Spółka komandytowa nie ma osobowości prawnej. Ponadto, pojęcie kapitału zakładowego występuje tylko w spółkach kapitałowych. A zatem skoro w spółce komandytowej nie ma kapitału zakładowego, to brak jest regulacji podatkowej określającej moment powstania takiego przychodu, co skutkuje brakiem możliwości jego opodatkowania. Dlatego też, a contrario z przepisu art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wniesienie Przedsiębiorstwa do SPK jest zdaniem Wnioskodawczyni neutralne dla Niej na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych (takie stanowisko zajął między innymi Urząd Skarbowy w Piotrkowie Trybunalskim w postanowieniu z dnia 10 lutego 2006 r. sygn. US I/1-415/26/2006) Ponadto, nawet gdyby przyjąć odmienną interpretację i stosować poprzez analogię przepisy dotyczące spółek mających osobowość prawną do spółek komandytowych, to na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy, aport taki byłby również neutralny podatkowo dla Podatnika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawczynię postanowienia co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że zostało ono wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

* ustalenia wartości początkowej nabytych w drodze darowizny środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych został rozstrzygnięty w dniu 30 stycznia 2009 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-858/08-5/IM,

* wartości wkładu określonego w umowie spółki komandytowej został rozstrzygnięty w dniu 30 stycznia 2009 r. postanowieniem o odmowie wszczęcia postępowania nr ILPB1/415-858/08-7/IM,

* wartości początkowej został rozstrzygnięty w dniu 30 stycznia 2009 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-858/08-8/IM,

* wniesienia Przedsiębiorstwa do spółki z o.o. został rozstrzygnięty w dniu 30 stycznia 2009 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-858/08-9/IM,

* kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży udziałów w spółce z o.o. został rozstrzygnięty w dniu 30 stycznia 2009 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-858/08-10/IM,

* kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży Przedsiębiorstwa przez spółkę komandytową został rozstrzygnięty w dniu 30 stycznia 2009 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-858/08-11/IM,

* zwrotu wkładu w spółce komandytowej został rozstrzygnięty w dniu 30 stycznia 2009 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-858/08-12/IM.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.