ILPB1/415-849/08-4/AA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2008 r. (data wpływu 17 października 2008 r.), uzupełnionym w dniu 24 grudnia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń - jest prawidłowe.

W dniu 17 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacji podatkowej, w związku z czym pismem z dnia 17 grudnia 2008 r., znak ILPB1/415-849/08-2/AA, ILPP1/443-985/08-2/HW na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 22 grudnia 2008 r., a w dniu 24 grudnia 2008 r. wniosek uzupełniono o brakujące informacje.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca podaje, że od 1998 r. prowadzi działalność gospodarczą na własne nazwisko. Przedmiotem działalności jest naprawa i konserwacja tachografów samochodowych (liczników samochodowych) oraz sprawdzanie, kontrola i ich legalizacja po naprawie oraz handel art. przemysłowymi i wynajem wolnych powierzchni użytkowych w nieruchomości, w której Wnioskodawca prowadzi również swoją działalność gospodarczą.

Wnioskodawca podaje, że jest czynnym podatnikiem VAT opodatkowanym w podatku dochodowym na zasadach ogólnych stawką liniową.

Zainteresowany informuje, że z żoną nie ma rozdzielności majątkowej i w sposób stały prowadzą wspólne gospodarstwo domowe.

Wnioskodawca podaje, iż w dniu 13 lipca 2005 r. na podstawie aktu notarialnego na oboje małżonków zakupiono nieruchomość użytkową (budynek), którą w całości małżonkowie przeznaczyli na działalność gospodarczą Wnioskodawcy. Fakt ten został odnotowany w akcie notarialnym w paragrafie trzecim.

Od zakupu nieruchomości odliczono podatek VAT z faktury zakupu.

Wnioskodawca informuje, że nieruchomość ujęto w ewidencji środków trwałych jego działalności według wartości początkowej. Począwszy od dnia oddania jej do użytkowania wszelkie koszty jej utrzymania (media) w całości fakturowane są na działalność Zainteresowanego i zaliczane do kosztów uzyskania przychodów wraz z całością amortyzacji.

Faktury przychodowe z tytułu wynajmu pozostałej części omawianej nieruchomości Wnioskodawca wystawia również ze swojej działalności gospodarczej uznając je za to samo źródło. Przedmiotowe koszty utrzymania i amortyzacji nieruchomości związane były wyłącznie z przychodami z tego źródła.

Zainteresowany zamierza podzielić dotychczasową działalność na dwie odrębne i z dniem 1 grudnia 2008 r. Jego małżonka otworzy działalność gospodarczą.

Żona przejmie w całości handel artykułami przemysłowymi i wynajem. Wnioskodawca nadal będzie prowadził obsługę tachografów, czyli naprawę i konserwację tachografów samochodowych (liczników samochodowych) oraz ich sprawdzenie, a także kontrolę i ich legalizację po naprawie.

Wnioskodawca z małżonką zamierzają przedmiotowy budynek podzielić proporcjonalnie do procentowego udziału powierzchni użytkowej zajmowanej przez działalność Wnioskodawcy i pozostałą część wykorzystywaną w działalności żony i dotyczącą przychodów z jej działalności. Małżonkowie zamierzają również podzielić takim wskaźnikiem amortyzację nieruchomości i wydzielić innymi sposobami np.: podlicznik na energię, proporcję wykorzystania wody itp. na koszty utrzymania nieruchomości przypadające na dwie odrębne działalności.

Małżonka Wnioskodawcy będzie podatnikiem podatku VAT i będzie opodatkowana na zasadach ogólnych stawką liniową.

W związku z powyższym z przyczyn oczywistych bardzo zależy Wnioskodawcy na niezmiernie dokładnym i poprawnym podatkowo i dokumentacyjnie ujęciu wszystkich kosztów i przychodów w podatku dochodowym i w VAT zarówno we własnych jak i małżonki księgach.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie dotyczące stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń.

Czy w związku z dotychczasowym użytkowaniem całej nieruchomości w 100% tylko w działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę na swoje imię i nazwisko i zakupem na obojga małżonków, powstał przychód u żony i w działalności gospodarczej Wnioskodawcy z tytułu nieodpłatnych świadczeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powstał przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń w Jego dotychczasowej działalności w związku z użytkowaniem w 100% nieruchomości, ponieważ małżonkowie mają wspólność majątkową i razem prowadzą gospodarstwo domowe.

Wnioskodawca wskazuje na art. 14 ust. 2 pkt 8 oraz art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 125 ww. ustawy wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.

Treść art. 21 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 125, nie ma zastosowania do świadczeń otrzymywanych na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub na podstawie umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2.

Zatem wartość świadczeń polegających na udostępnieniu nieruchomości, stanowiącej wspólność małżonków, przez żonę na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę nie będzie stanowić przychodu dla żadnej ze stron.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto tut. Organ informuje, iż w dniu 14 stycznia 2009 r. wydano odrębne interpretacje indywidualne w części:

* dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów nr ILPB1/415-849/08-5/AA,

* dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania dochodów w formie karty podatkowej nr ILPB1/415-849/08-6/AA,

* dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania części nieruchomości wspólnej nr ILPP1/443-985/08-5/MK.

W kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów poniesionych przez małżonkę w prowadzonej działalności gospodarczej oraz podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w rejestrach VAT działalności gospodarczej żony wydano w dniu 14 stycznia 2009 r. odrębne pismo nr ILPB1/415-849/08-7/AA, ILPP1/443-985/08-4/MK.

Tut. Organ informuje, iż zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, iż ww. Organ wydaje interpretacje prawa podatkowego wyłącznie na pisemny wniosek osoby zainteresowanej i tylko w jej indywidualnej sprawie, zatem powyższa interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla żony Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.