ILPB1/415-824/10-2/AMN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2010 r. (data wpływu 19 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu XX.XX 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła przedwstępną umowę zakupu lokalu mieszkalnego w stanie surowym zamkniętym na działce gruntu będącego własnością małżeństwa osób fizycznych nieprowadzących zarejestrowanej działalności gospodarczej. Małżeństwo to w 1997 r. zakupiło grunty, uzyskało pozwolenie na budowę i w oparciu o nie w okresie 1998-2009 małżonkowie ci wybudowali budynek mieszkalny w stanie surowym zamkniętym, z którego zgodnie z autorskim projektem wydzielono cztery samodzielne lokale mieszkalne. W dniu XX.XX 2006 r. Zainteresowana wraz z mężem zawarła umowę o kredyt hipoteczny na zakup jednego z tych lokali mieszkalnych. Z własnych środków pieniężnych sfinansowali prace budowlano-wykończeniowe w zakupionym lokalu i dzięki temu uzyskali w grudniu 2008 r. pozwolenie na użytkowanie lokalu mieszkalnego.

W dniu XX.XX 2009 r. ostatecznie stali się właścicielami wyżej opisanego lokalu mieszkalnego poprzez zawarcie umowy zniesienia współwłasności nieruchomości i ustanowieniu odrębnej własności lokalu.

Dokumentem potwierdzającym dokonanie zakupu mieszkania jest akt notarialny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., w zeznaniu rocznym za 2009 rok Wnioskodawczyni mogła odliczyć odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego od osoby fizycznej, która wybudowała ten lokal nie mając zarejestrowanej w urzędzie działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z definicją działalności gospodarczej zawartej w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2009 r. Nr 201, poz. 1541) za działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową; polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż; polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9 tej samej ustawy.

Definicja ta określa działalność gospodarczą jako działalność prowadzoną w sposób zorganizowany i ciągły, niekoniecznie zarejestrowaną w ewidencji działalności gospodarczej. Dlatego też Wnioskodawczyni sądzi, że małżeństwo od którego zakupiła wraz z mężem lokal mieszkalny, od 1997 r. nabywając grunty pod budowę lokali mieszkalnych rozpoczęło prowadzenie działalności w sposób zorganizowany i ciągły. Świadczy o tym fakt, że lokal Wnioskodawczyni i jej męża, którego budowę rozpoczęto w 1998 r. został ostatecznie sprzedany w styczniu 2009 r., po uzyskaniu w grudniu 2008 r. pozwolenia na użytkowanie. Lokal Wnioskodawczyni nie jest jedyną inwestycją tego rodzaju, jaką to małżeństwo rozpoczęło i zakończyło w podobny sposób w tym samym okresie czasu. Jak wynika bowiem z dokumentów zawartych z "deweloperem" zakupiona przez niego w 1996 r. działka została podzielona na mniejsze i wybudowano tam także budynki mieszkalne.

Jak wynika ze stanu faktycznego lokal wybudowany został przez osobę fizyczną, która kupiła w latach dziewięćdziesiątych grunty z zamiarem budowy kilku budynków mieszkalnych, następnie po wybudowaniu sprzedała je, uzyskując (zdaniem Wnioskodawczyni) przychody z działalności gospodarczej. W związku z powyższym w ocenie Zainteresowanej, zakup gruntów, następnie rozpoczęcie budowy wg autorskiego projektu oraz późniejsza sprzedaż wybudowanych mieszkań jednoznacznie wskazuje na zarobkowy charakter tego przedsięwzięcia. Ponadto przywoływana już wcześniej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 10 w powiązaniu z art. 5b oraz definicją art. 5a pkt 6 klasyfikuje tego rodzaju przychody jako przychody z działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m.in. z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zgodnie zaś z art. 26b ust. 2 powołanej wyżej ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1 stosuje się jeżeli:

W świetlne powołanych wyżej przepisów prawo do odliczenia odsetek od dochodu przysługuje podatnikom, którzy uzyskali kredyt mieszkaniowy na zakup m.in. nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego w budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej i zawarli umowę o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowę w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.

Wobec powyższego Wnioskodawczyni uważa, że spełnia wszystkie warunki do skorzystania z ulgi odsetkowej w zeznaniu za rok 2009.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588).

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że aby skorzystać z ulgi odsetkowej koniecznym jest spełnienie szeregu warunków, przy czym niespełnienie któregokolwiek z nich pozbawia podatnika prawa do odliczenia odsetek.

Jednym z takich warunków jest, aby nowo wybudowany budynek mieszkalny lub lokal mieszkalny w takim budynku został zakupiony od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej - art. 26b ust. 2 pkt 3 ustawy.

Ustawodawca w art. 26b ust. 1 ww. ustawy enumeratywnie wymienił cele na jakie ma zostać wydatkowany kredyt. Nie pozostawił w tym zakresie dowolności i jasno wskazał, jaką inwestycje podatnik musi sfinansować kredytem aby mógł skorzystać z ulgi odsetkowej. Zatem ulga dotyczyła inwestycji nowo powstałych czy nowo wybudowanych mieszkań i domów, nie obejmowała inwestycji na rynku wtórnym.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła przedwstępną umowę zakupu lokalu mieszkalnego w stanie surowym zamkniętym na działce gruntu będącego własnością małżeństwa osób fizycznych nieprowadzących zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawczyni nie spełniła jednego z warunków - nie nabyła ww. lokalu mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. W konsekwencji, Wnioskodawczyni nie może na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. - odliczyć w zeznaniu rocznym za 2009 rok odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego od osoby fizycznej, która wybudowała ten lokal w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.