ILPB1/415-777/10-2/AMN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2010 r. (data wpływu 6 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 6 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest jedną z form opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej. Z takiego sposobu opodatkowania nie może jednak korzystać każdy przedsiębiorca. Wszystko zależy od rodzaju prowadzonej działalności. Osiąganie przychodów z niektórych rodzajów działalności wyklucza niektóre formy opodatkowania. Jednakże wśród usług, które wyłączają z ryczałtu, nie ma usług w zakresie handlu detalicznego, prowadzonego w niewyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.1 9.Z) mieszanek ziołowych, fajeczek, młynków i innych artykułów wchodzących w skład tzw. dopalaczy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy usługi w zakresie handlu detalicznego prowadzone w niewyspecjalizowanych sklepach handlu detalicznego mieszanek ziołowych, fajeczek, młynków i innych artykułów wchodzących w skład tzw. dopalaczy (PKD 47.19.Z) spełniają definicję działalności usługowej w zakresie handlu, zawartą w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) oraz czy przychód z tego tytułu może być opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 3% przychodów (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) powołanej ustawy).

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, działalność usługowa w zakresie handlu detalicznego prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach tzw. dopalaczy, to działalność polegająca na sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów. Oznacza to, że działalność świadczenia usług w zakresie handlu ww. artykułami może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i ma tutaj zastosowanie opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn. Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z 1999 r. Nr 92, poz. 1045 i z 2001 r. Nr 12, poz. 94) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439 z późn. zm.).

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy działalnością usługową w zakresie handlu jest sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Natomiast art. 4 ust. 1 pkt 5a definiuje pojęcie - towary handlowe jako towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Treść art. 8 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

Powołany powyżej przepis art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zawiera katalog okoliczności dotyczących m.in. przedmiotu działalności gospodarczej, które powodują, że podatnik nie może skorzystać w związku z jej prowadzeniem, z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wszystkie okoliczności, za wyjątkiem usług wskazanych w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e), zostały sprecyzowane w tym przepisie. Z kolei aby zweryfikować uprawnienie do skorzystania z tej formy opodatkowania w świetle art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ww. ustawy należy sięgnąć do załącznika nr 2, zawierającego wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Przepisy art. 12 ww. określają wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Rodzaj prowadzonej działalności sklasyfikowanej do określonego typu wyznacza wysokość zryczałtowanej stawki podatkowej. Zatem klasyfikacja usług wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej według PKWiU jest podstawą do ustalenia wysokości stawek podatkowych należnych od przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności usługowej w zakresie handlu wynosi 3,0% przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie precyzuje znaczenia słowa: przetwarzanie, zatem aby je zdefiniować należy ustalić jaki zakres znaczeniowy ma ten zwrot w języku potocznym. I tak według "Słownika współczesnego języka polskiego" pod redakcją P. Dunaja B, wydawca Reader's Digest, Warszawa rok 2001, str. 191 tom II przetwarzać, przetworzyć to: 1) zmieniać coś, przerabiać coś przez nadanie mu innej postaci, formy, innego kształtu, innych właściwości, przekształcać 2) dokonywać obróbki, transformacji.

Wobec wyżej powołanych przepisów prawa podatkowego, a także z punktu widzenia definicji słowa "przetwarzanie" należy przyjąć, że jeżeli w wyniku czynności podjętych przez Wnioskodawcę nie dochodzi do przerobienia rzeczy, tj. przerobienia mieszanek ziołowych, fajeczek młynków i innych artykułów wchodzących w skład tzw. dopalaczy, to mamy do czynienia z działalnością w zakresie handlu.

Zatem usługi w zakresie handlu detalicznego prowadzone w niewyspecjalizowanych sklepach handlu detalicznego mieszanek ziołowych, fajeczek, młynków i innych artykułów wchodzących w skład tzw. dopalaczy (PKD 47.19.Z) spełniają definicję działalności usługowej w zakresie handlu, oraz przychód z tego tytułu może być opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 3% przychodów (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) powołanej ustawy), jeżeli nabyte uprzednio produkty (wyroby) i towary są sprzedawane w stanie nieprzetworzonym.

Należy przy tym podkreślić, iż obowiązek jednoznacznego wykazania, że przychody z działalności wykonywanej przez podatnika uzyskane zostały z działalności usługowej bądź z działalności usługowej w zakresie handlu - każdorazowo spoczywa na podatniku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.