ILPB1/415-775/12-2/IM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2012 r. (data wpływu 13 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieukończonej inwestycji - jest prawidłowe.

W dniu 13 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieukończonej inwestycji oraz w zakresie sprzedaży środka trwałego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest komandytariuszem w "x spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa" (dalej jako Spółka). Wspólnikami w spółce są x sp. z o.o. jako komplementariusz oraz dwie osoby fizyczne jako komandytariusze (w tym Wnioskodawca). Wysokość udziału w zysku każdego ze wspólników określa umowa Spółki zawarta w dniu 2 września 2009 r. Spółka jest zarejestrowana w KRS pod numerem x oraz jest czynnym podatnikiem VAT.

Spółka jest właścicielem dwóch nieruchomości, które zamierza sprzedać. Obie nieruchomości zostały wniesione do Spółki jako wkład niepieniężny komandytariusza w dniu 5 grudnia 2008 r. Na dzień wniesienia wkładu obie nieruchomości były zabudowane budynkiem hotelowo-usługowym. Wniesienie nieruchomości jako wkładu do Spółki zostało dokonane zgodnie z postanowieniami umowy zawiązującej spółkę zawartej w dniu 2 września 2009 r. Wartość wkładu została określona w umowie zawiązującej Spółkę według wartości rynkowej, która stanowiła podstawę obliczenia i pobrania przez notariusza podatku do czynności cywilnoprawnych.

W księgach Spółki ww. nieruchomości są wykazane jako środki trwałe w budowie. Spółka po otrzymaniu nieruchomości jako wkład ponosiła nakłady na rozbudowę obiektu znajdującego się na nieruchomości, a poniesione koszty zwiększały wartość środka trwałego w budowie. Rozbudowywany obiekt nie został oddany do używania. Obecnie Spółka z uwagi na brak środków finansowych pozwalających na dokończenie inwestycji zamierza całą "inwestycję" sprzedać. Planowana sprzedaż obejmie całość "inwestycji", tj. zaewidencjonowany w księgach Spółki środek trwały w budowie - dwie nieruchomości wraz ze znajdującym się na nieruchomości obiektem oraz poniesionymi nakładami na rozbudowę. Obecnie Spółka prowadzi negocjacje z potencjalnymi inwestorami odnośnie sprzedaży opisanych wyżej nieruchomości. W zależności od wyniku negocjacji planowana sprzedaż może nastąpić pod koniec 2012 r. albo w okresie późniejszym w latach 2013-2014.

Możliwe jest również, że do czasu planowanej sprzedaży Spółka uzyska środki niezbędne na ukończenie inwestycji i planowana sprzedaż zostanie dokonana po ukończeniu "inwestycji", oddaniu gotowego obiektu do używania i jego wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawych. W takim przypadku przedmiotem odpłatnego zbycia będzie środek trwały.

Wnioskodawca chce ustalić w jakiej wysokości należy określić koszty uzyskania przychodów w przypadku zrealizowania planowanej sprzedaży w celu określenia dochodu przypadającego na komandytariusza z tytułu udziału w zysku z tego tytułu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie sprzedaży nieukończonej inwestycji.

Czy w przypadku sprzedaży "inwestycji" przy ustalaniu dochodu przypadającego na Wnioskodawcę z tytułu udziału w zysku Spółki prawidłowe będzie określenie kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży w wysokości wartości wkładu, określonej na dzień wniesienia wkładu do Spółki w akcie notarialnym zawiązującym Spółkę z 2 września 2008 r. powiększonej o wartość nakładów poniesionych przez Spółkę do dnia sprzedaży.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zrealizowania planowanej sprzedaży "inwestycji" przy ustalaniu dochodu przypadającego na Wnioskodawcę z tytułu udziału w zysku Spółki, koszty uzyskania przychodów ze sprzedaży należy określić w wysokości wartości wkładu, określonej na dzień wniesienia wkładu do Spółki w akcie notarialnym zawiązującym Spółkę z 2 września 2008 r. powiększonej o wartość nakładów poniesionych przez Spółkę do dnia sprzedaży.

W sytuacji Wnioskodawcy wniesienie wkładu do Spółki nastąpiło w dniu 5 grudnia 2008 r. Zgodnie zatem z treścią art. 9 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478) do przychodów z odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu obowiązujące na dzień 31 grudnia 2010 r. Oznacza to, że w przypadku zbycia "inwestycji" lub środka trwałego opisanych w zdarzeniu przyszłym koszty uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu przypadającego na wspólnika spółki niebędącej osobą prawną należy ustalać według zasad obowiązujących do końca 2010 r.

Zgodnie z postanowieniami kodeksu spółek handlowych spółka komandytowa jest spółką niebędącą osobą prawną. Stosowanie do art. 8 § 1 k.s.h. spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą. Wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego powoduje przeniesienie własności rzeczy lub prawa będącego przedmiotem wkładu, na spółkę.

Zgodnie zaś z art. 8 ust. 1 u.p.d.o.f. przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Wskazana zasada znajduje odpowiednie zastosowanie do rozliczania kosztów uzyskania przychodów oraz wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f.).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów, wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d u.p.d.o.f. oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Natomiast zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. w razie nabycia składnika majątku w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej za wartość początkową w przypadku środka trwałego należało przyjąć ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Mając na względzie powyższe uwagi, w ocenie Wnioskodawcy, z momentem otrzymania przedmiotu wkładu przez Spółkę składnik ten staje się własnością spółki komandytowej i jest ujmowany w księgach Spółki. Spółka nabyła zatem składnik majątkowy, którego wartość należy określić zgodnie z postanowieniami umowy zawiązującej Spółkę. Z tego też względu w świetle art. 22 ust. 1 oraz 23 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. wartość przedmiotu wkładu wniesionego do Spółki tytułem wkładu niepieniężnego, określoną według wartości rynkowej na dzień wniesienia wkładu, należy traktować jako wydatki Spółki poniesione na nabycie nieruchomości i zgodnie z art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f. wskazane koszty uzyskania przychodu proporcjonalnie do prawa w udziale w zysku wspólnika Spółki należy uwzględnić przy określaniu dochodu z udział w zysku Wnioskodawcy.

Przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych z upoważnienia Ministra Finansów w zakresie ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu stanowiącego środek trwały (m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 stycznia 2010 r., sygn. ILPB1/415-1153/09-3/IM) lub będącego środkiem obrotowym (m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 stycznia 2010 r. sygn. ILPB1/415-1153/09-4/IM).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy organ wskazuje, że wniosek w zakresie sprzedaży środka trwałego został rozstrzygnięty w dniu 13 listopada 2012 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-775/12-3/IM.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Ponadto wskazać należy, że przedmiotowe pisma zostały wydane w odmiennym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.