ILPB1/415-770/12-2/AA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 7 sierpnia 2012 r. (data wpływu 10 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej - jest prawidłowe.

W dniu 10 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od dnia 1 czerwca 2005 r. jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony na stanowisku Prezesa Zarządu spółki (dalej "Spółka") i otrzymuje stałe miesięczne wynagrodzenie.

W ramach stosunku pracy Wnioskodawca wykonuje zarówno obowiązki o charakterze zarządczym, jak i obowiązki z zakresu szeroko pojętego doradztwa gospodarczego. Wnioskodawca pełni czynności przewidziane w kodeksie spółek handlowych, tj. zarządzanie i reprezentowanie Spółki. Ponadto do obowiązków Wnioskodawcy jako Prezesa Zarządu należą następujące czynności o charakterze zarządczym, przewidziane w przyjętym przez Spółkę Regulaminie Zarządu Spółki z dnia 12 września 2005 r.:

* formułowanie celów strategicznych Spółki;

* relacje ze zleceniodawcami;

* nadzór nad rachunkowością Spółki, sprawy ubezpieczeń, zarządzanie finansami;

* nadzór nad przestrzeganiem przepisów prawa pracy;

* bieżący kontakt ze zleceniodawcami;

* formułowanie strategii rozwoju Spółki.

Szereg obowiązków pracowniczych Prezesa Zarządu ma charakter stricte analityczny i doradczy, w tym, zgodnie ze wspomnianym Regulaminem, w szczególności:

* doskonalenie organizacji oraz jakości działania Spółki;

* rozwój metod motywacji i doskonalenia wykorzystania zasobów kadrowych;

* optymalizacja zakupów i wydatków;

* rozwój systemu informatycznego;

* racjonalizacja kosztów;

* prowadzenie badań rynkowych.

Zgodnie z uchwałą zgromadzenia wspólników Spółki z dnia 7 grudnia 2006 r. Prezes Zarządu pobiera nagrodę w wysokości 10% kwoty zysku brutto osiągniętego przez Spółkę w roku kalendarzowym.

Stan przyszły:

W przyszłości, prawdopodobnie z początkiem września 2012 r. Prezes Zarządu i Spółka zamierzają rozwiązać istniejący stosunek pracy oraz podjąć współpracę na podstawie cywilnoprawnej umowy o świadczenie usług. Wnioskodawca złożył dokumenty rejestracyjne osobowej spółki prawa handlowego - spółki jawnej. Spółka ta, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczyłaby czynności doradcze dla Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Wnioskodawca jest obecnie zatrudniony.

Spółka jawna, w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem, jako przedsiębiorca zamierza świadczyć na rzecz Spółki usługi doradztwa w zakresie działalności gospodarczej w zakresie pokrywającym się z dotychczasowym zakresem obowiązków Wnioskodawcy, w części dotyczącej usług o charakterze doradczym, tj. m.in.

* doskonalenie organizacji oraz jakości działania Spółki;

* rozwój metod motywacji i doskonalenia wykorzystania zasobów kadrowych;

* optymalizacja zakupów i wydatków;

* rozwój systemu informatycznego;

* racjonalizacja kosztów;

* prowadzenie badań rynkowych;

polegające głównie na formułowaniu opinii i zaleceń w oparciu oswoją wiedzę ekspercką oraz jego wspólnika/wspólników.

Czynności te nie będą wykonywane pod kierownictwem zlecającego (Spółki), Spółka nie będzie narzucać też czasu i miejsca wykonywania usług. Spółka osobowa będzie ponadto świadczyć czynności doradcze na własne ryzyko.

Ponadto Wnioskodawca będzie pełnił funkcję Prezesa Zarządu na podstawie powołania uchwałą zgromadzenia wspólników bądź rady nadzorczej i w ramach tej funkcji będzie wykonywał czynności zarządcze określone w Kodeksie spółek handlowych. Wnioskodawca będzie z tego tytułu pobierał stałe wynagrodzenie, a dodatkowo przewidziana będzie prowizja od zysku wypracowanego przez Spółkę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia na rzecz Spółki usług doradczych w ramach osobowej spółki prawa handlowego prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczej w przypadku powiadomienia właściwego urzędu skarbowego w terminie, o którym mowa w art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f., mając na uwadze ust. 3 mogą podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c u.p.d.o.f. (podatek liniowy).

Zdaniem Wnioskodawcy, po dokonaniu rejestracji spółki jawnej będzie on mógł skorzystać z opodatkowania swoich dochodów na podstawie stawki liniowej 19% począwszy od roku 2013 po złożeniu do dnia 20 stycznia stosownego oświadczenia w Urzędzie Skarbowym.

W roku bieżącym dochody na podstawie wyłączenia określonego w ust. 3 będą podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych czyli wg skali podatkowej.

W myśl przepisu art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika (wspólnika) określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Zatem wspólnicy spółki osobowej nie otrzymują przychodów za wykonanie umowy o świadczenie usług doradztwa gospodarczego, lecz przychody z udziału w spółce niemającej osobowości prawnej.

Wspólnik spółki jawnej (Wnioskodawca) nie zawiera umów o świadczenie usług doradztwa gospodarczego w ramach prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej, ponieważ działalności takiej nie prowadzi on, lecz spółka, w której jest wspólnikiem.

Jeżeli zaś pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., co oznacza, że przychody te są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Opodatkowanie podatkiem liniowym normują przepisy art. 9a i art. 30c u.p.d.o.f. Zgodnie z art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f., podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.

W opinii Wnioskodawcy nie budzi wątpliwości okoliczność, iż w świetle przedstawionego stanu faktycznego usługi doradcze świadczone przez spółkę jawną mieścić się będą w definicji pozarolniczej działalności gospodarczej z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do treści art. 9a ust. 3 powołanej ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Należy przy tym zaznaczyć, iż w myśl art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu ww. art. 5a pkt 6 tej ustawy, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Z powyższych przepisów wynika, iż możliwość opodatkowania dochodów 19% podatkiem zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym uzyskiwanych w ramach spółki osobowej. Podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki niemającej osobowości prawnej (należy do niej m.in. spółka jawna), może wybrać sposób opodatkowania dochodów z działalności prowadzonej w tej formie, jeżeli spełni pozostałe warunki określone przepisem art. 9a ww. ustawy.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Możliwość opodatkowania 19% podatkiem jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej), wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest od 1 czerwca 2005 r. zatrudniony na podstawie umowy o pracę w spółce z o.o. na stanowisku Prezesa Zarządu. Jednak jak wskazuje Zainteresowany prawdopodobnie z początkiem września 2012 r. Prezes Zarządu i Spółka zamierzają rozwiązać istniejący stosunek pracy oraz podjąć współpracę na podstawie cywilnoprawnej umowy o świadczenie usług. Wnioskodawca złożył dokumenty rejestracyjne osobowej spółki prawa handlowego - spółki jawnej. Spółka ta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczyłaby czynności doradcze dla spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Wnioskodawca jest obecnie zatrudniony.

Spółka jawna, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, jako przedsiębiorca zamierza świadczyć na rzecz Spółki usługi doradztwa w zakresie działalności gospodarczej w zakresie pokrywającym się z dotychczasowym zakresem obowiązków Wnioskodawcy, w części dotyczącej usług o charakterze doradczym.

Reasumując, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, iż w roku bieżącym, tj. w 2012 r. dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej, mając na uwadze wyłączenie określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych, czyli wg skali podatkowej.

Natomiast, jeżeli w roku podatkowym 2013 Zainteresowanego ze spółką z o.o. nie będzie łączył stosunek pracy, to tym samym nie zajdą okoliczności o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług doradczych na rzecz Spółki z o.o. w ramach spółki osobowej, począwszy od 2013 r., mogą być opodatkowane 19% podatkiem na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy, pod warunkiem wybrania tej formy opodatkowania, w stosownym, a określonym w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych terminie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.