ILPB1/415-750/11-2/AP - Skutki podatkowe wycofania nieruchomości ze spółki jawnej na potrzeby wspólników.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2011 r. (data wpływu 3 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania nieruchomości ze spółki jawnej na potrzeby własne wspólników - jest prawidłowe.

W dniu 3 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania nieruchomości ze spółki jawnej na potrzeby własne wspólników.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej. Prowadzi działalność w formie apteki ogólnodostępnej. Jest to trzyosobowa spółka. Prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów.

W 1993 r. jako osoby fizyczne - Wnioskodawca wraz z żoną - wykupili od Gminy Miejskiej lokal, w którym żona Zainteresowanego miała prywatną aptekę, do czasu wykupu wynajmując lokal od miasta. W 1998 r. apteka jednoosobowa została przekształcona w spółkę cywilną ze wspólnikami - żoną Wnioskodawcy i córką.

Towar i wyposażenie apteki na dzień przekształcenia zostały spisane i wniesione do spółki cywilnej przez żonę Zainteresowanego jako aport. We wrześniu 1999 r. uchwałą wspólników do spółki cywilnej przystąpił jako trzeci wspólnik - Wnioskodawca. W grudniu 1999 r. Zainteresowany wraz z żoną, właściciele lokalu aptecznego, wnieśli do spółki cywilnej prawo nieodpłatnego użytkowania lokalu aptecznego. W lipcu 2001 r., ze względu na przekroczenie w 2000 r. limitu obrotu dla spółek cywilnych, uchwałą wspólników spółkę cywilną obligatoryjnie przekształcono w spółkę jawną na zasadzie kontynuacji działalności, z zachowaniem dotychczasowego NIP i REGON.

W sierpniu 2001 r. aktem notarialnym dokonano przeniesienia własności lokalu aptecznego stanowiącego własność Wnioskodawcy i Jego żony na spółkę cywilną (taki zapis widnieje w repertorium - w tym momencie spółka jawna nie została jeszcze zarejestrowana w KRS). Wpis do KRS nastąpił x września 2001 r. z udziałami wspólników na podstawie umowy spółki jawnej: żona 55%, mąż 30%, córka 15%.

W październiku 2001 r. lokal uzyskał wpis w Wydziale Ksiąg Wieczystych jako własność spółki cywilnej (na zasadzie współwłasności łącznej) i taki stan lokalu (w księgach wieczystych) utrzymywał się do 2011 r. - w kwietniu 2011 wystąpiono o zmianę wpisu na własność spółki jawnej i od maja 2011 r. taki zapis (własność spółki jawnej) widnieje w rejestrze ksiąg wieczystych.

W związku z planowaną likwidacją działalności i rozwiązaniem spółki jawnej, wspólnicy planują wycofanie tej nieruchomości ze spółki, jeszcze przed zakończeniem działalności spółki, i jego nieodpłatnego przekazania na potrzeby własne dwojga wspólników (męża i żony po połowie wartości nieruchomości). Ma to być powrót do sytuacji wyjściowej, kiedy mąż i żona byli właścicielami lokalu jako osoby fizyczne. Nieodpłatne przekazanie majątku spółki wspólnikom, w czasie jej trwania, nie wpłynie na zmianę udziałów wspólników w zyskach spółki.

Po wycofaniu lokalu ze spółki zostanie sporządzony remanent likwidacyjny i nastąpi rozwiązanie spółki. Nieruchomości zamierzają wynająć jako składnik majątku prywatnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od czynności nieodpłatnego otrzymania lokalu po wycofaniu jej ze spółki jawnej na potrzeby własne wspólników, wspólnicy (mąż i żona) powinni zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych jako osoby fizyczne niezależnie od spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, wycofanie wkładu jest dopuszczalne na zasadzie art. 54 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z tym przepisem można zmniejszyć udział kapitałowy w spółce jawnej za zgodą wszystkich wspólników.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy u podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników będących środkami trwałymi ujętych w ewidencji środków trwałych oraz art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 odrębnymi źródłami przychodu są działalność gospodarcza / odpłatne zbycie nieruchomości i prawa wieczystego użytkowaniu gruntów. Jednak art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy wyłącza stosowanie przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 w stosunku do odpłatnego zbycia składników majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane działalności gospodarczej.

Nieodpłatne przekazanie środka trwałego nie powoduje powstania przychodu. Wycofanie na potrzeby własne wspólników w czasie trwania spółki, bez wpływów na zmianę jego udziału w zyskach spółki, nie stanowi zbycia tego środka.

W chwili przekazania przedmiotowego lokalu nie zostanie osiągnięty żaden przychód powodujący powstanie obowiązku podatkowego. Ten obowiązek powstanie z chwilą osiągnięcia przychodu z odpłatnego zbycie lokalu, który został z tej działalności wycofany, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującym po miesiącu, w którym nieruchomość została wycofana z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynie 6 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 8 § 2 i art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą. Spółka jawna może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Z kolei, art. 28 Kodeksu spółek handlowych precyzuje, że majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.

W świetle powyższych regulacji majątek spółki jawnej jest prawnie wydzielony. Tym samym wyraźnie należy zaznaczyć, że wszelkie przesunięcia majątkowe pomiędzy spółką jawną a jej wspólnikami dotyczące rzeczy lub praw są odpowiednio zbyciem i nabyciem dla spółki i jej wspólników.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w związku z planowaną likwidacją działalności i rozwiązaniem spółki jawnej, wspólnicy planują wycofanie nieruchomości ze spółki, jeszcze przed zakończeniem działalności tej spółki. Przedmiotowa nieruchomość zostanie nieodpłatnie przekazania na potrzeby własne dwojga wspólników, w tym Wnioskodawcy.

Zdarzenie to wymaga analizy w kontekście regulacji traktujących o zbyciu składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W przypadku wycofania składnika majątku z działalności gospodarczej, przychód z tytułu jego zbycia, stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstanie, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności i dniem jego odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Nieodpłatne przekazanie środka trwałego na potrzeby własne wspólników spółki nie stanowi zbycia tego środka.

Spółka jawna nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zgodnie z art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody osób fizycznych. Na gruncie przepisów ww. ustawy stanowi natomiast jedną z form organizacyjnych za pośrednictwem której osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą.

Artykuł 8 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

W rezultacie, uzyskane przez spółkę osobową przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u jej wspólników, proporcjonalnie do ich udziałów w spółce. Natomiast dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce jawnej stanowi, dla jej wspólnika - osoby fizycznej, dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu według zasad przewidzianych dla tego źródła.

Mając na względzie przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż nieodpłatne otrzymanie nieruchomości po wycofaniu jej ze spółki jawnej na potrzeby własne nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego ze wspólników spółki, którzy mają nieodpłatnie otrzymać nieruchomość, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z nich.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.