ILPB1/415-733/09-4/AG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2009 r. (data wpływu 1 lipca 2009 r.), uzupełnionego w dniach 9 września 2009 r. i 11 września 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródła przychodów:

* w części dotyczącej przychodu ze sprzedaży lokali użytkowych wykorzystywanych dla celów działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe,

* w części dotyczącej przychodu ze sprzedaży lokali mieszkalnych wykorzystywanych dla celów działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

W dniu 1 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródła przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W latach 1997-1998 zostały oddane do użytkowania budynki z lokalami mieszkalnymi (w ramach ulgi budowlanej na wynajem) oraz lokalami użytkowymi. W związku z upływem 10 lat od oddania budynków do użytkowania, Wnioskodawca zamierza, po ustanowieniu odrębnej własności lokali, sprzedać jeden lub kilka z nich. Powyższe budynki wraz ze znajdującymi się w nich lokalami stanowią współwłasność z osobą fizyczną.

Wnioskodawca podał, iż do dnia xx marca 2005 r. przychody i koszty z tytułu wynajmowania tych lokali były rozliczane w ramach działalności gospodarczej każdego ze współwłaścicieli samodzielnie. Jednakże budynki te ani poszczególne lokale mieszkalne nie były składnikami majątku (nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych).

Dnia xx marca 2005 r. wraz z drugim współwłaścicielem budynków Wnioskodawca zawiązał spółkę jawną na czas określony - 5 lat, do której wniesiono wkład niepieniężny w postaci oddania spółce do nieodpłatnego używania m.in. przedmiotowe nieruchomości stanowiące współwłasność Wnioskodawcy w #189; części.

Spółka jawna nie była i nie jest właścicielem tych nieruchomości - nie posiada ich w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a co za tym idzie - nie amortyzuje ich. Spółka uzyskuje przychody z tytułu wynajmowania tych lokali oraz ponosi wszelkie koszty związane z bieżącą eksploatacją budynków i lokali.

Każdy ze współwłaścicieli budynków w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Poza prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą w zakresie usług szkoleniowych i wynajmu Zainteresowany uzyskuje również przychody z tytułu wynajmowania nieruchomości stanowiących majątek osobisty. Przychody ze wszystkich tytułów Wnioskodawca opodatkowuje podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródła przychodów.

Czy sprzedaż jednego, względnie kilku lokali mieszkalnych lub użytkowych w budynku będzie przychodem z prowadzonej przez Wnioskodawcę wcześniej działalności gospodarczej lub prowadzonej obecnie działalności w formie spółki jawnej zawiązanej w dniu xx marca 2005 r., do której przedmiotowe nieruchomości zostały wniesione do nieodpłatnego używania, lub przychodem osobistym każdego ze współwłaścicieli budynku.

Zdaniem Wnioskodawcy, brak jest jakichkolwiek przesłanek by uznać, że przychód osiągnięty ze sprzedaży przedmiotowego lokalu lub budynku będzie przychodem z działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę wcześniej i obecnie oraz prowadzonej aktualnie działalności w formie spółki jawnej, zawiązanej w dniu xx marca 2005 r., do której przedmiotowe nieruchomości zostały wniesione do nieodpłatnego używania. Wnioskodawca uważa, że bez znaczenia jest, iż lokal wykorzystywany był w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, a aktualnie w spółce jawnej, skoro jest lokalem prywatnym. Wnioskodawca podał, iż w koszty działalności wliczane były i są jedynie wydatki jakie poniesiono w związku z eksploatacją budynku w tej działalności.

Ponadto zbycie lokalu nie będzie zbyciem środka trwałego, ani też zbyciem składnika majątku funkcjonalnie powiązanego z działalnością gospodarczą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się:

* w części dotyczącej przychodu ze sprzedaży lokali użytkowych wykorzystywanych dla celów działalności gospodarczej - za nieprawidłowe,

* w części dotyczącej przychodu ze sprzedaży lokali mieszkalnych wykorzystywanych dla celów działalności gospodarczej - za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Odrębnym źródłem przychodów jest - wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy - pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 tej ustawy, który w ust. 1 stanowi, że za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

Zgodnie z art. 14 ust. 2c ww. ustawy do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane, w tym z powodu jej likwidacji. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca ma zamiar sprzedać jeden lub kilka lokali użytkowych i/lub mieszkalnych. Lokale te wykorzystywano w prowadzonej działalności gospodarczej, zostały one użyczone do nieodpłatnego używania na potrzeby spółki, nie zostały one wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez ww. spółkę. Zainteresowany wykorzystywał również ww. lokale w prowadzonej wraz ze wspólnikiem i współwłaścicielem działalności w formie spółki jawnej, spółka prowadziła działalność w zakresie m.in. najmu.

Po upływie 10 lat od zakupu ww. lokali Zainteresowany ma zamiar sprzedać kilka z nich, uważając, iż brak jest jakichkolwiek przesłanek by uznać, że przychód osiągnięty ze sprzedaży przedmiotowego lokalu lub budynku będzie przychodem z działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę wcześniej i obecnie oraz prowadzonej aktualnie działalności w formie spółki jawnej.

Powyższy fakt, iż ww. lokale nie zostały wprowadzone do ewidencji pozostaje bez wpływu na kwalifikację uzyskanego ze zbycia przedmiotowej nieruchomości przychodu do źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w odniesieniu do lokali użytkowych.

Powołane przepisy ustawy podatkowej nie regulują wprost zasad opodatkowania przychodu ze sprzedaży składników majątku nie spełniających kryteriów wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy. Dlatego dokonując wykładni przepisów ustawy w tym zakresie należy mieć na względzie, iż zasadą jest, że przychód z działalności gospodarczej stanowi każda kwota należna podatnikowi prowadzącemu działalność gospodarczą. Przepis art. 14 ww. ustawy nie wymienia szczegółowo wszystkich przychodów z tego źródła, zaś w art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy wymienione zostały tylko niektóre rodzaje przychodów zaliczanych do przychodów z działalności gospodarczej (w tym przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi). Z tego względu, sprzedaż każdego innego składnika, wykorzystywanego w działalności gospodarczej, stanowi przychód z tytułu działalności gospodarczej na podstawie ogólnej zasady wyrażonej w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż sprzedaż lokali użytkowych spełnia warunki pozwalające uznać uzyskane w jej wyniku przychody, za osiągnięte ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w tej części uznać należało za nieprawidłowe.

Natomiast sprzedaż lokali mieszkalnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej nie powoduje powstania przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w myśl art. 14 ust. 2c ww. ustawy. Zatem w tej części słuszne jest stanowisko Wnioskodawcy, stwierdzające, iż brak jest przesłanek by uznać, że przychód osiągnięty ze sprzedaży przedmiotowego lokalu lub budynku mieszkalnego będzie przychodem z działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że w zakresie pozostałej problematyki dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. kosztów uzyskania przychodów) oraz podatku od towarów i usług podanie rozstrzygnięto pismem z dnia 23 września 2009 r. nr ILPB1/415-733/09-5/AG, ILPP2/443-893/09-4/AD, natomiast w zakresie problematyki dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych podanie zostanie rozstrzygnięte odrębnym pismem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.