ILPB1/415-720/09-2/AA - Zmiana formy opodatkowania w trakcie roku podatkowego z ryczałtu na zasady ogólne.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2009 r. (data wpływu 26 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wyboru formy opodatkowania - jest nieprawidłowe.

W dniu 26 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wyboru formy opodatkowania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej osób fizycznych, która swą pozarolniczą działalność gospodarczą rozpoczęła 28 stycznia 2008 r. Wszyscy wspólnicy tej spółki wybrali formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i nie korzystali w 2008 r. z opodatkowania w formie karty podatkowej. Pierwszy przychód z działalności tej spółki powstał w dniu 6 lutego 2008 r. We wrześniu 2008 r. suma przychodów wszystkich wspólników z działalności spółki (narastająco od początku roku) wyniosła 551.950,78 zł. W następnych miesiącach 2008 r. suma przychodów wspólników z działalności spółki wyniosła następująco: za październik - 22.864,80 zł, za listopad - 75.939,19 zł, za grudzień - 101.674,94 zł.

Do sierpnia 2008 r. łączny przychód spółki narastająco od początku roku wyniósł 385.047,53 zł, czyli dopiero we wrześniu 2008 r. przychody przekroczyły kwotę 150.000,00 euro.

Wnioskodawca nadmienia, że spółka osiąga przychody wyłącznie z robót budowlanych. Podatek od przychodów osiągniętych z działalności spółki w trakcie roku 2008 Zainteresowany opłacał w formie ryczałtu (5,5%).

Dopiero od dnia 1 stycznia 2009 r. spółka założyła podatkową księgę przychodów i rozchodów, a podatek z działalności spółki w 2009 r. opłaca według zasad ogólnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy za październik 2008 r., listopad 2008 r. i grudzień 2008 r. Wnioskodawca miał prawo opłacać ryczałt od przychodów z działalności spółki cywilnej, czy też spółka powinna od 1 października 2008 r. założyć podatkową księgę przychodów i rozchodów, a On od tego momentu powinien opłacać podatek wg zasad ogólnych...

Zdaniem Wnioskodawcy, miał On prawo do końca 2008 r. opłacać podatek od przychodów z działalności spółki w formie ryczałtu z uwagi na to, iż spółka cywilna rozpoczęła działalność w 2008 r. i była podmiotem nowo powstałym - art. 6 ust. 4 pkt 2 stanowi, że: "podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów".

Ponadto Wnioskodawca podaje, iż w piśmie Związku XXX znak (...) z dnia 23 czerwca 2008 r. do Pana XY- (...), związek popiera wprowadzenie zmian objętych proponowaną nowelizacją ustawy, która przyniesie zrównanie wymagań stawianych podatnikom rozpoczynającym działalność i ją kontynuujących poprzez wprowadzenie zasady, że bez względu na osiągnięty przychód w trakcie roku podatkowego, podatnicy zachowują prawo do korzystania z ryczałtu do końca roku podatkowego i że w 2008 r. wskutek niedoprecyzowania przepisów - takie uprawnienie mieli wyłącznie podatnicy rozpoczynający działalność.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2008 r. do 31 grudnia 2008 r. podatnicy tracą prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskali przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej:

W myśl art. 8 ust. 7 powołanej ustawy podatnicy, o których mowa powyżej są zobowiązani zaprowadzić właściwe księgi i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż utrata prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nastąpi od miesiąca następującego po miesiącu w którym przychód podatnika przekroczy kwotę 150.000 euro.

W takich okolicznościach nastąpi zmiana formy opodatkowania w trakcie roku podatkowego z ryczałtu na zasady ogólne.

W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych.

Ww. art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi ogólne upoważnienie do stosowania ryczałtu dla osób prowadzących działalność gospodarczą, a dopiero kolejne przepisy ustawy regulują przedmiot tej działalności i stawki podatku tak, by można zastosować opodatkowanie ryczałtem.

W art. 8 ww. ustawy uregulowano natomiast sytuacje, których wystąpienie spowoduje wyłączenie z tej formy opodatkowania.

Z brzmienia art. 8 ust. 6 pkt 1 wynika, że tracą prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podatnicy w sytuacji, gdy uzyskają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości przekraczającej kwotę 150.000 euro.

Z przepisu tego wynika, że utrata prawa do opodatkowania w formie ryczałtu następuje w każdym przypadku uzyskania przychodów w wysokości przekraczającej kwotę 150.000 euro niezależnie od tego czy podatnik rozpocznie prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w danym roku podatkowym czy też ją kontynuuje.

Reasumując, w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego oraz powołanych przepisów, należy uznać, iż podatnik który rozpoczął działalność gospodarczą w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w roku podatkowym 2008 i przekroczył w trakcie tego roku przychód z działalności w kwocie 150.000 euro, nie może z tej formy opodatkowania korzystać do końca roku podatkowego.

Zatem skoro Wnioskodawca w 2008 r. rozpoczął działalność gospodarczą - jest wspólnikiem spółki cywilnej, to uzyskanie przychodu w wysokości przekraczającej ustalony limit, tj. 150.000 euro, powoduje utratę prawa do opodatkowania w tej formie w trakcie 2008 r.

W związku z powyższym, Wnioskodawca za październik 2008 r., listopad 2008 r. i grudzień 2008 r. nie miał prawa płacić ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu działalności spółki cywilnej, i z dniem 1 października 2008 r. był zobowiązany zaprowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów i opłacać podatek dochodowy na zasadach ogólnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.