ILPB1/415-691/10-5/AG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2010 r. (data wpływu 14 czerwca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 30 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekazania nieruchomości na cele prywatne przed rozwiązaniem spółki - jest prawidłowe.

W dniu 14 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekazania nieruchomości na cele prywatne przed rozwiązaniem spółki.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 18 sierpnia 2010 r. znak ILPB1/415-691/10-2/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 25 sierpnia 2010 r., a w dniu 30 sierpnia 2010 r. wniosek uzupełniono.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem dwuosobowej spółki cywilnej z udziałem 50%. Przedmiotem działalności spółki jest handel materiałami budowlanymi, Spółka została zawarta w roku 1995.

W roku 1996 Wnioskodawca zakupił wraz ze wspólnikiem i jego żoną nieruchomość gruntową na współwłasność, z udziałami: 50% - Wnioskodawca i 50% - wspólnik z małżonką. Część działki została przeznaczona na działalność gospodarczą spółki cywilnej. Do spółki nie została wniesiona jako wkład, ale przekazana spółce do nieodpłatnego używania.

Pozostały grunt nie był wykorzystywany. Na oddanej spółce części działki w roku 1997 wspólnicy wybudowali budynek magazynu w ramach działalności gospodarczej, odliczając VAT od zakupów materiałów budowlanych. Pozwolenie na użytkowanie budynku spółka uzyskała w grudniu 1997 r., po czym ustalono na podstawie posiadanych faktur koszt wytworzenia budynku (8.126,66 zł), wprowadzono go do ewidencji środków trwałych spółki.

W kolejnych latach spółka budynek ten amortyzowała.

Obecnie - wobec radykalnego zmniejszenia przychodów z handlu i nieopłacalności kontynuowania działalności - wspólnicy planują rozwiązanie spółki cywilnej i likwidację działalności gospodarczej. W związku z tym budynek magazynu zostanie sprzedany lub - w razie braku chętnego do zakupu - pozostanie na dzień likwidacji działalności.

Wspólnicy rozważają także możliwość wycofania budynku ze środków trwałych spółki i przekazania go na cele prywatne przed rozwiązaniem spółki, aby następnie - w przypadku pojawienia się osoby zainteresowanej - dokonać wynajmu tego budynku już nie w ramach działalności gospodarczej spółki, ale jako odrębne źródło przychodów współwłaścicieli nieruchomości. Ewentualna sprzedaż dotyczy także gruntu, który objęty jest współwłasnością (w częściach ułamkowych), nie stanowiący majątku spółki cywilnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie skutków podatkowych przekazania nieruchomości na cele prywatne przed rozwiązaniem spółki.

Jak opodatkowane będzie - w zakresie PIT - przekazanie ww. nieruchomości na cele prywatne wspólników przed rozwiązaniem spółki (likwidacją działalności gospodarczej).

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie nieruchomości (budynku) na cele prywatne wspólników przed rozwiązaniem spółki cywilnej nie wywoła skutków podatkowych, opodatkowaniu podlegać będzie ewentualna późniejsza sprzedaż przed upływem 6 lat od likwidacji działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przy czym, stosownie do treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3 (odnoszącym się co do zasady do odpłatnego zbycia wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku i nie mającym zastosowania w przedmiotowej sprawie), nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl natomiast art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W świetle ww. przepisów, wycofanie wskazanych we wniosku składników majątku, tj. znajdującego się na gruncie budynku magazynowego (środków trwałych) z "majątku" Spółki, tj. w istocie z majątku wspólników tej Spółki, objętego współwłasnością łączną do majątku osobistego tych wspólników (tekst jedn.: majątku nie związanego z działalnością gospodarczą), nie powoduje powstania przychodu.

W takiej bowiem sytuacji dochodzi, co prawda, do przekazania ww. składników majątku wspólników, wykorzystywanych w prowadzonej w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej do ich majątku osobistego, brak jest jednakże odpłatności takiego przesunięcia majątkowego.

Skoro zatem, ze złożonego wniosku wynika, iż planowana operacja ewentualnego wycofania składnika majątku z działalności gospodarczej i przeznaczenia go na potrzeby osobiste nie nosi cech zbycia, jak również pozbawiona jest przymiotu odpłatności, to wycofanie to nie spowoduje powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. organ informuje, że w zakresie pozostałej problematyki dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych (tekst jedn.: skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości przed rozwiązaniem spółki oraz skutków podatkowych pozostawienia w spółce nieruchomości na dzień jej rozwiązania) wniosek rozstrzygnięto interpretacjami indywidualnymi z dnia 10 września 2010 r. nr ILPB1/415-691/10-4/AG, ILPB1/415-691/10-6/AG, natomiast w zakresie problematyki dotyczącej podatku od towarów wniosek rozstrzygnięto postanowieniem z dnia 1 września 2010 r., nr ILPP2/443-864/10-2/MN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.